(বি:দ্র: বিজ্ঞাপন নেটওয়ার্ক https://adsterra.com প্রদত্ত অনেক বিজ্ঞাপন জুয়া সংশ্লিষ্ট যা 247a.blogspot.com এর নিয়ন্ত্রণের বাহিরে।247a.blogspot.com জুয়াকে নিরুৎসাহিত করে)

স্বতন্ত্র নিরীক্ষকের সামগ্রিক উদ্দেশ্য এবং আন্তর্জাতিক নিরীক্ষা মান অনুযায়ী নিরীক্ষা পরিচালনা

ভূমিকা

এই ISA এর ক্ষেত্র

১. এই আন্তর্জাতিক নিরীক্ষা মান (ISA) স্বাধীন নিরীক্ষকের আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষা পরিচালনার ক্ষেত্রে সামগ্রিক দায়িত্ব নিয়ে আলোচনা করে। এটি স্বাধীন নিরীক্ষকের সামগ্রিক লক্ষ্য নির্ধারণ করে এবং নিরীক্ষা প্রক্রিয়ার প্রকৃতি ও পরিধি ব্যাখ্যা করে, যা নিরীক্ষকের ওই লক্ষ্যে পৌঁছানোর জন্য প্রয়োজনীয়। এটি ISA-এর পরিধি, কর্তৃত্ব, এবং গঠন ব্যাখ্যা করে এবং স্বাধীন নিরীক্ষকের সাধারণ দায়িত্বসমূহ নির্ধারণ করে, যার মধ্যে ISA অনুসরণ করার বাধ্যবাধকতা অন্তর্ভুক্ত রয়েছে। স্বাধীন নিরীক্ষককে পরবর্তীতে "নিরীক্ষক" বলা হয়েছে।

২. ISA সমূহকে নিরীক্ষকের দ্বারা আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষার প্রসঙ্গে লেখা হয়েছে। এগুলো প্রয়োজন অনুযায়ী অন্যান্য ঐতিহাসিক আর্থিক তথ্যের নিরীক্ষায় প্রয়োগের ক্ষেত্রে সামঞ্জস্য করা যেতে পারে। ISA নিরীক্ষকের দায়িত্ব নির্ধারণ করে না যা আইন, বিধি বা অন্য কোনো প্রসঙ্গে নির্ধারিত হতে পারে, যেমন সাধারণের জন্য সিকিউরিটিজ প্রস্তাবের ক্ষেত্রে। এমন পরিস্থিতিতে নিরীক্ষকের দায়িত্ব ISA-তে নির্ধারিত দায়িত্বের চেয়ে ভিন্ন হতে পারে। সুতরাং, এমন পরিস্থিতিতে ISA-এর কিছু অংশ সহায়ক হতে পারে, তবে নিরীক্ষকের দায়িত্ব সংশ্লিষ্ট আইন, বিধি বা পেশাগত বাধ্যবাধকতাগুলি নিশ্চিত করা।

আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষা

৩. নিরীক্ষার উদ্দেশ্য হল আর্থিক বিবৃতিতে নির্ধারিত ব্যবহারকারীদের আস্থা বাড়ানো। এটি নিরীক্ষকের মতামত প্রকাশের মাধ্যমে অর্জিত হয় যে আর্থিক বিবৃতিগুলি প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর সাথে সামঞ্জস্য রেখে, সকল গুরুত্বপূর্ণ বিষয়ে প্রস্তুত করা হয়েছে কি না। বেশিরভাগ সাধারণ উদ্দেশ্য কাঠামোর ক্ষেত্রে, এই মতামত আর্থিক বিবৃতিগুলি যথাযথভাবে উপস্থাপন করে বা কাঠামোর সাথে সামঞ্জস্য রেখে সত্য ও ন্যায়সঙ্গত দৃষ্টিভঙ্গি প্রদান করে কি না তা নিয়ে। ISA এবং প্রাসঙ্গিক নৈতিক প্রয়োজনীয়তার সাথে পরিচালিত একটি নিরীক্ষা নিরীক্ষককে এই মতামত গঠনে সক্ষম করে। (রেফ: প্যারা A1)

৪. নিরীক্ষার জন্য নির্ধারিত আর্থিক বিবৃতি হল প্রতিষ্ঠানের আর্থিক বিবৃতি, যা ব্যবস্থাপনা দ্বারা প্রস্তুত করা হয় এবং পরিচালনা সংস্থার তত্ত্বাবধানে থাকে। ISA ব্যবস্থাপনা বা পরিচালনা সংস্থার দায়িত্ব নির্ধারণ করে না এবং তাদের দায়িত্ব পরিচালনাকারী আইন ও বিধি বাতিল করে না। তবে, ISA অনুসারে একটি নিরীক্ষা পরিচালিত হয় এই শর্তে যে ব্যবস্থাপনা এবং যেখানে প্রযোজ্য, পরিচালনা সংস্থা কিছু নির্দিষ্ট দায়িত্ব মেনে নিয়েছে যা নিরীক্ষা পরিচালনার জন্য মৌলিক। আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষা ব্যবস্থাপনা বা পরিচালনা সংস্থার দায়িত্ব থেকে তাদের মুক্ত করে না। (রেফ: প্যারা A2–A11)

৫. নিরীক্ষকের মতামতের ভিত্তি হিসেবে, ISA নিরীক্ষককে যথেষ্ট উপযুক্ত নিরীক্ষা প্রমাণ সংগ্রহ করার প্রয়োজনীয়তা নির্ধারণ করে, যাতে করে আর্থিক বিবৃতি জালিয়াতি বা ভুলের কারণে কোনো গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনা থেকে মুক্ত থাকে। যথেষ্ট নিশ্চিততা একটি উচ্চ মাত্রার নিশ্চয়তা। এটি প্রাপ্ত হয় যখন নিরীক্ষক যথেষ্ট উপযুক্ত নিরীক্ষা প্রমাণ সংগ্রহ করেছেন যাতে নিরীক্ষা ঝুঁকি গ্রহণযোগ্য নিম্ন স্তরে হ্রাস করা যায়। তবে, যথেষ্ট নিশ্চিততা সম্পূর্ণ নিশ্চিততা নয়, কারণ নিরীক্ষায় কিছু অন্তর্নিহিত সীমাবদ্ধতা রয়েছে যা অধিকাংশ নিরীক্ষা প্রমাণকে উপসংহার ও মতামতের ভিত্তি হিসাবে প্রমাণমূলক করে তোলে বরং সিদ্ধান্তমূলক করে না। (রেফ: প্যারা A31–A57)

৬. নিরীক্ষক পরিকল্পনা এবং নিরীক্ষা কার্যক্রম সম্পাদন করার ক্ষেত্রে এবং নিরীক্ষায় চিহ্নিত ভুলের প্রভাব মূল্যায়নে এবং সংশোধন না করা ভুলের প্রভাব আর্থিক বিবৃতির উপর নির্ধারণে গুরত্ব আরোপ করেন। সাধারণভাবে, ভুল বা বাদ দেয়া বিষয়বস্তু গুরুত্বপূর্ণ বিবেচিত হয় যদি পৃথকভাবে বা সম্মিলিতভাবে তা আর্থিক বিবৃতির ভিত্তিতে ব্যবহারকারীদের অর্থনৈতিক সিদ্ধান্তে প্রভাব ফেলতে পারে। গুরুত্বপূর্ণতা নির্ধারণে সিদ্ধান্তগুলি পারিপার্শ্বিক অবস্থার উপর নির্ভরশীল এবং ব্যবহারকারীদের আর্থিক তথ্যের প্রয়োজন এবং ভুলের আকার বা প্রকৃতির উপর নির্ভরশীল। নিরীক্ষকের মতামত আর্থিক বিবৃতি হিসেবে সামগ্রিকভাবে প্রদান করা হয়, তাই নিরীক্ষক এমন ভুল সনাক্তের জন্য দায়ী নয় যা আর্থিক বিবৃতির ক্ষেত্রে গুরুত্বপূর্ণ নয়।

৭. ISA নিরীক্ষকের যথেষ্ট নিশ্চয়তা প্রাপ্তির ক্ষেত্রে লক্ষ্যসমূহ, প্রয়োজনীয়তা এবং প্রয়োগ ও অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক বিষয়বস্তু অন্তর্ভুক্ত করে যা নিরীক্ষককে পেশাদার রায় এবং পেশাদার সন্দেহবোধ বজায় রাখার জন্য সহায়তা করে, যেমন:

আর্থিক বিবৃতির কাঠামো এবং প্রতিষ্ঠান ও তার পরিবেশ বোঝার ভিত্তিতে জালিয়াতি বা ভুলের কারণে গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনার ঝুঁকি সনাক্ত এবং মূল্যায়ন করা।

নির্ধারিত ঝুঁকির প্রতিক্রিয়া হিসেবে যথাযথ পদ্ধতি ডিজাইন ও বাস্তবায়নের মাধ্যমে গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনা রয়েছে কি না তা নির্ণয়ের জন্য যথাযথ নিরীক্ষা প্রমাণ সংগ্রহ করা।

• নিরীক্ষার মাধ্যমে সংগৃহীত প্রমাণ থেকে উপসংহার টেনে আর্থিক বিবৃতি সম্পর্কে মতামত প্রদান করা।

৮. নিরীক্ষকের প্রদত্ত মতামতের ধরণ নির্ভর করবে প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো এবং কোনো প্রযোজ্য আইন বা বিধির উপর। (রেফ: প্যারা A12–A13)

৯. নিরীক্ষকের আরও কিছু যোগাযোগ ও প্রতিবেদন দায়িত্ব থাকতে পারে যা ব্যবহারকারীদের, ব্যবস্থাপনা, পরিচালনাকারী সংস্থা বা প্রতিষ্ঠানের বাইরে থাকা পক্ষদের সাথে নিরীক্ষা থেকে উদ্ভূত বিষয়গুলির ক্ষেত্রে সম্পর্কিত হতে পারে। এগুলি ISA বা প্রযোজ্য আইন বা বিধি দ্বারা নির্ধারিত হতে পারে।

কার্যকর তারিখ

১০. এই ISA ২০০৯ সালের ১৫ ডিসেম্বর বা তার পরবর্তী সময়ে শুরু হওয়া আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষার জন্য কার্যকর।

নিরীক্ষকের সামগ্রিক লক্ষ্যসমূহ

১১. আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষা পরিচালনার ক্ষেত্রে নিরীক্ষকের সামগ্রিক লক্ষ্যসমূহ হল:

(a) যথেষ্ট নিশ্চিততা অর্জন করা যে আর্থিক বিবৃতিগুলি সামগ্রিকভাবে জালিয়াতি বা ভুলের কারণে কোনো গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপন থেকে মুক্ত আছে কি না, যাতে করে নিরীক্ষক এই বিষয়ে মতামত প্রকাশ করতে পারেন যে আর্থিক বিবৃতিগুলি প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর সাথে সামঞ্জস্য রেখে, সকল গুরুত্বপূর্ণ বিষয়ে প্রস্তুত করা হয়েছে;

(b) নিরীক্ষকের ফলাফলের সাথে সামঞ্জস্য রেখে আর্থিক বিবৃতি সম্পর্কে প্রতিবেদন প্রদান করা এবং ISA-এর প্রয়োজন অনুযায়ী যোগাযোগ করা।

১২. যখনই যথেষ্ট নিশ্চিততা অর্জন করা সম্ভব না হয় এবং নিরীক্ষক প্রতিবেদন অনুযায়ী সীমাবদ্ধ মতামত প্রদান যথেষ্ট নয় বলে মনে করেন, তখন ISA নিরীক্ষককে আর্থিক বিবৃতির ব্যবহারকারীদের উদ্দেশ্যে নিরীক্ষকের মতামত প্রত্যাখ্যান বা সম্পৃক্ততা থেকে সরে দাঁড়াতে (বা পদত্যাগ করতে) নির্দেশ দেয়, যেখানে প্রযোজ্য আইন বা বিধির অধীনে পদত্যাগ করা সম্ভব।

সংজ্ঞাসমূহ

১৩. ISA-এর উদ্দেশ্যে নিম্নলিখিত শব্দগুলির অর্থ নিম্নরূপ:

(a) প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো – আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতের জন্য ব্যবস্থাপনা এবং যেখানে প্রযোজ্য, পরিচালনাকারী সংস্থা দ্বারা গৃহীত আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো যা প্রতিষ্ঠানের প্রকৃতি এবং আর্থিক বিবৃতির উদ্দেশ্যের দৃষ্টিকোণ থেকে গ্রহণযোগ্য, অথবা যা আইন বা বিধির দ্বারা প্রয়োজনীয়। “ন্যায্য উপস্থাপন কাঠামো” শব্দটি সেই আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর জন্য ব্যবহৃত হয় যা কাঠামোর প্রয়োজনীয়তাগুলি পূরণের জন্য পরিচালনার পক্ষ থেকে অতিরিক্ত প্রকাশের প্রয়োজন হতে পারে এবং এটি নিম্নলিখিতগুলোকে স্বীকার করে:

(i) স্পষ্ট বা পরোক্ষভাবে স্বীকার করে যে আর্থিক বিবৃতির ন্যায্য উপস্থাপনের জন্য পরিচালনাকারীকে কাঠামোর প্রয়োজনীয়তার অতিরিক্ত কিছু প্রকাশ করতে হতে পারে; অথবা

(ii) স্পষ্টভাবে স্বীকার করে যে, আর্থিক বিবৃতির ন্যায্য উপস্থাপনের জন্য কাঠামোর কিছু প্রয়োজনীয়তা থেকে সরে আসা প্রয়োজন হতে পারে। এই ধরনের সরে আসার প্রয়োজন খুব বিরল পরিস্থিতিতে হওয়ার সম্ভাবনা থাকে।

“সম্মতি কাঠামো” শব্দটি সেই আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর জন্য ব্যবহৃত হয় যা কাঠামোর প্রয়োজনীয়তার সাথে সম্মতি দাবি করে, তবে উপরোক্ত (i) বা (ii) এর কোনো স্বীকৃতি থাকে না।

(b) নিরীক্ষা প্রমাণ – সেই তথ্য যা নিরীক্ষকের মতামতের ভিত্তিতে উপসংহারে পৌঁছাতে ব্যবহৃত হয়। নিরীক্ষা প্রমাণে আর্থিক বিবৃতির অন্তর্নিহিত হিসাব সংক্রান্ত রেকর্ডগুলিতে থাকা তথ্য এবং অন্যান্য তথ্য অন্তর্ভুক্ত রয়েছে। ISA-এর উদ্দেশ্যে:

(i) নিরীক্ষা প্রমাণের পরিমাণগত পর্যাপ্ততা নিরীক্ষা প্রমাণের পরিমাণের পরিমাপ। প্রয়োজনীয় নিরীক্ষা প্রমাণের পরিমাণ নিরীক্ষকের গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনার ঝুঁকির মূল্যায়ন এবং এই প্রমাণের গুণমান দ্বারা প্রভাবিত হয়।

(ii) নিরীক্ষা প্রমাণের উপযুক্ততা নিরীক্ষা প্রমাণের গুণমানের পরিমাপ; অর্থাৎ, এটি নিরীক্ষকের মতামতের ভিত্তিতে উপসংহারের সমর্থনে এর প্রাসঙ্গিকতা এবং নির্ভরযোগ্যতা নির্দেশ করে।

(c) নিরীক্ষা ঝুঁকি – এমন একটি ঝুঁকি যে নিরীক্ষক একটি অনুপযুক্ত নিরীক্ষা মতামত প্রদান করবেন, যখন আর্থিক বিবৃতিতে গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনা থাকে। নিরীক্ষা ঝুঁকি হল গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনার ঝুঁকি এবং সনাক্তকরণ ঝুঁকির একটি ফাংশন।

(d) নিরীক্ষক – নিরীক্ষা পরিচালনাকারী ব্যক্তি বা ব্যক্তিবর্গ, সাধারণত প্রবৃত্তি অংশীদার বা প্রবৃত্তি দলের অন্যান্য সদস্য, অথবা প্রযোজ্য ক্ষেত্রে প্রতিষ্ঠান। যখন কোনো ISA বিশেষভাবে কোনো প্রয়োজনীয়তা বা দায়িত্ব পূরণ করার উদ্দেশ্যে প্রবৃত্তি অংশীদারকে নির্দেশ করে, তখন "প্রবৃত্তি অংশীদার" শব্দটি ব্যবহৃত হয়। “প্রবৃত্তি অংশীদার” এবং “প্রতিষ্ঠান” তাদের পাবলিক সেক্টর সমতুল্য হিসাবে গণ্য হবে যেখানে প্রাসঙ্গিক।

(e) সনাক্তকরণ ঝুঁকি – নিরীক্ষা ঝুঁকিকে গ্রহণযোগ্যভাবে নিম্ন স্তরে কমানোর জন্য নিরীক্ষকের দ্বারা সম্পাদিত কার্যক্রমগুলি এমন একটি ভুল উপস্থাপন সনাক্ত করতে ব্যর্থ হবে যা বিদ্যমান এবং যা গুরুত্বপূর্ণ হতে পারে, হয় পৃথকভাবে অথবা অন্যান্য ভুল উপস্থাপনার সাথে মিলিত হলে।

(f) আর্থিক বিবৃতি – ঐতিহাসিক আর্থিক তথ্যের একটি কাঠামোগত উপস্থাপনা, যার মধ্যে প্রকাশনা অন্তর্ভুক্ত, যা একটি নির্দিষ্ট সময়ে একটি সত্তার অর্থনৈতিক সম্পদ বা বাধ্যবাধকতাগুলি বা একটি নির্দিষ্ট সময়ের জন্য তাতে পরিবর্তনগুলি যোগাযোগ করতে উদ্দেশ্যপ্রণোদিত। "আর্থিক বিবৃতি" সাধারণত একটি সম্পূর্ণ আর্থিক বিবৃতির সেট নির্দেশ করে যা প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর প্রয়োজনীয়তাগুলি দ্বারা নির্ধারিত, তবে এটি একটি একক আর্থিক বিবৃতির ক্ষেত্রেও প্রযোজ্য হতে পারে। প্রকাশনাগুলি ব্যাখ্যামূলক বা বর্ণনামূলক তথ্য অন্তর্ভুক্ত করে, যা প্রযোজ্য কাঠামোর প্রয়োজন অনুযায়ী, আর্থিক বিবৃতির মুখপৃষ্ঠায় বা নোটসমূহে বা ক্রস-রেফারেন্সের মাধ্যমে অন্তর্ভুক্ত থাকে।

(g) ঐতিহাসিক আর্থিক তথ্য – একটি নির্দিষ্ট সত্তার সাথে সম্পর্কিত আর্থিক পরিভাষায় প্রকাশিত তথ্য, যা মূলত সেই সত্তার হিসাব সিস্টেম থেকে প্রাপ্ত, যা পূর্বের সময়কালে ঘটে যাওয়া অর্থনৈতিক ঘটনাগুলি বা পূর্বের সময়ের অর্থনৈতিক অবস্থা বা পরিস্থিতি সম্পর্কে প্রকাশ করে।

(h) ব্যবস্থাপনা – সত্তার কার্যক্রম পরিচালনার জন্য কার্যনির্বাহী দায়িত্ব সহ ব্যক্তি বা ব্যক্তিবর্গ। কিছু সত্তা এবং কিছু বিচারব্যবস্থায়, ব্যবস্থাপনার মধ্যে কিছু বা সমস্ত পরিচালনাকারী সংস্থার সদস্য অন্তর্ভুক্ত থাকতে পারে, যেমন পরিচালনা বোর্ডের কার্যনির্বাহী সদস্য বা একজন মালিক-পরিচালক।

(i) ভুল উপস্থাপনা – একটি রিপোর্টকৃত আর্থিক বিবৃতির আইটেমের পরিমাণ, শ্রেণীবিভাগ, উপস্থাপনা, বা প্রকাশনা এবং সেই আইটেমের জন্য প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর সাথে সামঞ্জস্যের জন্য প্রয়োজনীয় পরিমাণ, শ্রেণীবিভাগ, উপস্থাপনা, বা প্রকাশনার মধ্যে একটি পার্থক্য। ভুল উপস্থাপনা ত্রুটি বা প্রতারণার মাধ্যমে ঘটতে পারে। যখন নিরীক্ষক মতামত প্রদান করেন যে আর্থিক বিবৃতিগুলি, সমস্ত গুরুত্বপূর্ণ বিষয়ে, সঠিকভাবে উপস্থাপিত হয়েছে, বা সত্য ও সঠিক চিত্র প্রদান করেছে, তখন ভুল উপস্থাপনাগুলি সেই সমস্ত সমন্বয়কে অন্তর্ভুক্ত করে যা নিরীক্ষকের বিচারে প্রয়োজনীয়, যাতে আর্থিক বিবৃতিগুলি সঠিকভাবে উপস্থাপিত হয়।

(j) নিরীক্ষা পরিচালনার জন্য ব্যবস্থাপনা এবং প্রয়োজনমত পরিচালনাকারী সংস্থার দায়িত্বগুলির সাথে সম্পর্কিত পূর্বধারণা – যে ব্যবস্থাপনা এবং যেখানে প্রয়োজন, পরিচালনাকারী সংস্থার সদস্যগণ স্বীকার করেছেন এবং বুঝেছেন যে তারা নিম্নলিখিত দায়িত্বগুলির জন্য দায়ী, যা ISA-এর সাথে সামঞ্জস্য রেখে নিরীক্ষা পরিচালনার জন্য মূল ভিত্তি হিসেবে গণ্য হয়। সেই দায়িত্বগুলো হলো:

(i) প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো অনুযায়ী আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য, প্রাসঙ্গিক ক্ষেত্রে সেগুলোর সঠিক উপস্থাপনার জন্যও।

(ii) এমন অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণের জন্য যা ব্যবস্থাপনা এবং যেখানে প্রয়োজন, পরিচালনাকারী সংস্থা আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য প্রয়োজনীয় বলে বিবেচনা করে যা প্রতারণা বা ত্রুটির কারণে গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনা থেকে মুক্ত।

(iii) নিরীক্ষককে প্রদান করবে: a. যে সকল তথ্য ব্যবস্থাপনা এবং যেখানে প্রয়োজন, পরিচালনাকারী সংস্থা আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য প্রাসঙ্গিক বলে মনে করে, যেমন রেকর্ড, ডকুমেন্টেশন এবং অন্যান্য বিষয়। b. অতিরিক্ত তথ্য যা নিরীক্ষক ব্যবস্থাপনা এবং যেখানে প্রয়োজন, পরিচালনাকারী সংস্থা থেকে নিরীক্ষার উদ্দেশ্যে চাইতে পারেন। c. নিরীক্ষকের জন্য প্রয়োজনীয় প্রমাণ সংগ্রহের উদ্দেশ্যে সত্তার ভিতরে ব্যক্তিদের কাছে সীমাহীন প্রবেশাধিকার।

যখন সঠিক উপস্থাপনা কাঠামো প্রযোজ্য হয়, তখন উপরোক্ত (i) পুনর্ব্যক্ত হতে পারে: “প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো অনুযায়ী আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির এবং সঠিক উপস্থাপনার জন্য,” বা “প্রযোজ্য কাঠামো অনুযায়ী সত্য এবং সঠিক চিত্র প্রদানকারী আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য।”

(k) পেশাদার বিচারবোধ – নিরীক্ষার পরিস্থিতিতে সঠিক পদক্ষেপ নির্ধারণের জন্য প্রাসঙ্গিক প্রশিক্ষণ, জ্ঞান, এবং অভিজ্ঞতার প্রয়োগ, নিরীক্ষা, হিসাবরক্ষণ, এবং নৈতিক মানদণ্ডের নির্দেশিকা অনুযায়ী সচেতন সিদ্ধান্ত গ্রহণ।

(l) পেশাদার সন্দেহবোধ – এমন একটি মনোভাব, যা প্রশ্নাত্মক মানসিকতা, ত্রুটি বা প্রতারণার কারণে সম্ভাব্য ভুল উপস্থাপনাগুলির সূচক হতে পারে এমন অবস্থার প্রতি সতর্ক থাকা এবং নিরীক্ষার প্রমাণের সমালোচনামূলক মূল্যায়ন অন্তর্ভুক্ত করে।

(m) যথাযথ নিশ্চয়তা – আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষার ক্ষেত্রে একটি উচ্চ, কিন্তু পরম নয়, স্তরের নিশ্চয়তা।

(n) গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনার ঝুঁকি – নিরীক্ষার পূর্বে আর্থিক বিবৃতির গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনার ঝুঁকি। এটি দুটি উপাদান নিয়ে গঠিত, যেগুলি নিশ্চিতকরণ স্তরে বর্ণিত হয়েছে:

(i) অন্তর্নিহিত ঝুঁকি – কোনো নির্দিষ্ট লেনদেনের শ্রেণী, হিসাব ব্যালেন্স, বা প্রকাশনার ভুল উপস্থাপনার সম্ভাবনা, যা সংশ্লিষ্ট নিয়ন্ত্রণ বিবেচনা করার পূর্বে পৃথকভাবে বা অন্যান্য ভুল উপস্থাপনার সাথে সংযুক্তভাবে গুরুত্বপূর্ণ হতে পারে।

(ii) নিয়ন্ত্রণ ঝুঁকি – সত্তার নিয়ন্ত্রণ দ্বারা কোনো নির্দিষ্ট সময়ে কোনো নির্দিষ্ট লেনদেনের শ্রেণী, হিসাব ব্যালেন্স, বা প্রকাশনায় গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনা প্রতিরোধ বা সনাক্ত ও সংশোধন না করার সম্ভাবনা।

(o) পরিচালনাকারী সংস্থার সদস্যগণ – ব্যক্তি বা সংস্থা (যেমন, একটি কর্পোরেট ট্রাস্টি) যারা সত্তার কৌশলগত দিকনির্দেশনা এবং দায়িত্ববোধের সাথে সম্পর্কিত দায়িত্ব পালন করে। এর মধ্যে আর্থিক রিপোর্টিং প্রক্রিয়া পর্যবেক্ষণ অন্তর্ভুক্ত। কিছু সত্তা এবং বিচারব্যবস্থায়, পরিচালনাকারী সংস্থার সদস্যগণ ব্যবস্থাপনা কর্মী অন্তর্ভুক্ত করতে পারে, যেমন পরিচালনা বোর্ডের কার্যনির্বাহী সদস্য বা একজন মালিক-পরিচালক।

প্রয়োজনীয়তা (বাংলা)

আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষার সাথে সম্পর্কিত নৈতিক প্রয়োজনীয়তা 14. নিরীক্ষককে নিরীক্ষার নির্দিষ্ট সম্পর্কিত নৈতিক প্রয়োজনীয়তা, যার মধ্যে স্বাধীনতার বিষয়টি অন্তর্ভুক্ত রয়েছে, মেনে চলতে হবে। (প্রসঙ্গ: প্যারা A17–A20)

পেশাদার সন্দেহবোধ 15. নিরীক্ষককে নিরীক্ষা পরিকল্পনা ও কার্যকর করার সময় পেশাদার সন্দেহবোধ প্রয়োগ করতে হবে, স্বীকার করে যে এমন পরিস্থিতি থাকতে পারে যেখানে আর্থিক বিবৃতিতে গুরুত্বপূর্ণ ভুল উপস্থাপনা থাকতে পারে। (প্রসঙ্গ: প্যারা A21–A25)

পেশাদার বিচারবোধ 16. আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষার পরিকল্পনা ও কার্যকর করার সময় নিরীক্ষককে পেশাদার বিচারবোধ প্রয়োগ করতে হবে। (প্রসঙ্গ: প্যারা A26–A30)

যথাযথ এবং পর্যাপ্ত নিরীক্ষা প্রমাণ ও নিরীক্ষা ঝুঁকি 17. যথাযথ নিশ্চিতি পাওয়ার জন্য নিরীক্ষককে পর্যাপ্ত এবং যথাযথ নিরীক্ষা প্রমাণ সংগ্রহ করতে হবে, যাতে নিরীক্ষা ঝুঁকি একটি গ্রহণযোগ্য স্তরে নামানো যায় এবং নিরীক্ষকের মতামতের ভিত্তিতে যুক্তিসঙ্গত সিদ্ধান্তে আসা যায়। (প্রসঙ্গ: প্যারা A31–A57)

আইএসএ অনুযায়ী নিরীক্ষার কার্যক্রম নিরীক্ষার জন্য প্রাসঙ্গিক আইএসএ-এর সাথে সঙ্গতি 18. নিরীক্ষককে নিরীক্ষার জন্য প্রাসঙ্গিক সকল আইএসএ-এর সাথে সঙ্গতি বজায় রাখতে হবে। একটি আইএসএ তখনই নিরীক্ষার জন্য প্রাসঙ্গিক হয় যখন এটি কার্যকর হয় এবং এতে উল্লেখিত পরিস্থিতি বিদ্যমান থাকে। (প্রসঙ্গ: প্যারা A58–A62)

19. নিরীক্ষককে একটি আইএসএ-এর সম্পূর্ণ টেক্সট, তার প্রয়োগ এবং অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক উপকরণ সম্পর্কে বুঝতে হবে, যাতে এর লক্ষ্যগুলি সঠিকভাবে উপলব্ধি করা যায় এবং এর প্রয়োজনীয়তাগুলি সঠিকভাবে প্রয়োগ করা যায়। (প্রসঙ্গ: প্যারা A63–A73)

20. নিরীক্ষক তার প্রতিবেদনে আইএসএ-এর সাথে সঙ্গতি প্রদর্শন করবেন না, যদি না নিরীক্ষক এই আইএসএ এবং নিরীক্ষার জন্য প্রাসঙ্গিক অন্যান্য সকল আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তার সাথে সঙ্গতি বজায় রাখেন।

প্রাসঙ্গিক আইএসএ-এ বর্ণিত লক্ষ্যসমূহ 21. নিরীক্ষার সামগ্রিক লক্ষ্য অর্জনের জন্য, নিরীক্ষককে প্রাসঙ্গিক আইএসএ-এর লক্ষ্যসমূহ নিরীক্ষার পরিকল্পনা এবং কার্যকর করার সময় ব্যবহার করতে হবে, যা আইএসএ-গুলির পারস্পরিক সম্পর্কের দিকে নজর রেখে করতে হবে: (প্রসঙ্গ: প্যারা A74–A76) (a) আইএসএ-এ বর্ণিত লক্ষ্য অর্জনের জন্য প্রয়োজন হলে আইএসএ-এ প্রয়োজনীয় নিরীক্ষা প্রক্রিয়াগুলির অতিরিক্ত কোনো নিরীক্ষা প্রক্রিয়া নির্ধারণ করা; এবং (প্রসঙ্গ: প্যারা A77) (b) পর্যাপ্ত এবং যথাযথ নিরীক্ষা প্রমাণ পাওয়া গেছে কি না তা মূল্যায়ন করা। (প্রসঙ্গ: প্যারা A78)

প্রাসঙ্গিক প্রয়োজনীয়তার সাথে সঙ্গতি 22. প্যারা ২৩ অনুযায়ী, নিরীক্ষককে প্রতিটি আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তার সাথে সঙ্গতি বজায় রাখতে হবে, যদি না: (a) সম্পূর্ণ আইএসএ নিরীক্ষার জন্য প্রাসঙ্গিক না হয়; অথবা (b) প্রয়োজনীয়তা শর্তাধীন এবং শর্তটি বিদ্যমান না হয়। (প্রসঙ্গ: প্যারা A79–A80)

23. বিশেষ পরিস্থিতিতে, নিরীক্ষক মনে করতে পারেন যে নিরীক্ষার জন্য প্রাসঙ্গিক কোনো প্রয়োজনীয়তা থেকে সরে যাওয়া প্রয়োজন। এই ক্ষেত্রে, নিরীক্ষককে সেই প্রয়োজনীয়তার লক্ষ্য অর্জনের জন্য বিকল্প নিরীক্ষা প্রক্রিয়া সম্পাদন করতে হবে। প্রাসঙ্গিক প্রয়োজনীয়তা থেকে সরে যাওয়ার প্রয়োজন তখনই দেখা দেয় যখন নির্দিষ্ট প্রয়োজনীয়তায় একটি নির্দিষ্ট প্রক্রিয়া সম্পাদনের কথা বলা হয় এবং নির্দিষ্ট পরিস্থিতিতে সেই প্রক্রিয়া অকার্যকর হতে পারে। (প্রসঙ্গ: প্যারা A81)

লক্ষ্য অর্জনে ব্যর্থতা 24. যদি প্রাসঙ্গিক কোনো আইএসএ-এ বর্ণিত লক্ষ্য অর্জিত না হয়, তবে নিরীক্ষককে মূল্যায়ন করতে হবে যে এটি নিরীক্ষকের সামগ্রিক লক্ষ্য অর্জনে বাধা সৃষ্টি করছে কি না এবং সেই অনুযায়ী নিরীক্ষকের মতামত পরিবর্তন করা বা নিরীক্ষার দায়িত্ব থেকে সরে আসা প্রয়োজন (যেখানে আইন বা বিধিমালার অধীনে সরে আসা সম্ভব)। লক্ষ্য অর্জনে ব্যর্থতা একটি গুরুত্বপূর্ণ বিষয় হিসেবে বিবেচিত হয় যা আইএসএ ২৩০ অনুযায়ী নথিভুক্তির প্রয়োজন। (প্রসঙ্গ: প্যারা A82–A83)

***ব্যাখ্যা এবং অন্যান্য স্পষ্টকরণমূলক উপাদান

আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষা

নিরীক্ষার পরিধি (প্রসঙ্গ: প্যারা ৩) A1. নিরীক্ষকের মতামত মূলত এই বিষয়ে হয় যে আর্থিক বিবৃতি প্রযোজ্য আর্থিক প্রতিবেদন কাঠামো অনুযায়ী প্রস্তুত হয়েছে কি না। এই মতামত সমস্ত আর্থিক বিবৃতির নিরীক্ষার ক্ষেত্রে সাধারণ। তবে নিরীক্ষকের মতামত সত্ত্বেও, এটি ভবিষ্যতে প্রতিষ্ঠানের কার্যকারিতা বা ব্যবস্থাপনার কার্যকারিতা বা দক্ষতা নিশ্চিত করে না। যদিও কিছু অঞ্চলে প্রযোজ্য আইন বা বিধি নিরীক্ষকদের নির্দিষ্ট বিষয়গুলিতে মতামত দিতে বলে, যেমন অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণের কার্যকারিতা, বা আলাদা ব্যবস্থাপনা প্রতিবেদনের সাথে আর্থিক বিবৃতির সামঞ্জস্য। এমন ক্ষেত্রে, নিরীক্ষককে আরও কাজ করতে হবে যদি তার অতিরিক্ত দায়িত্ব থাকে এমন মতামত প্রদান করার জন্য।

আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতি (প্রসঙ্গ: প্যারা ৪) A2. আইন বা বিধি ব্যবস্থাপনা এবং, প্রযোজ্য ক্ষেত্রে, শাসন দায়িত্বপ্রাপ্তদের আর্থিক প্রতিবেদনের ক্ষেত্রে দায়িত্ব নির্ধারণ করতে পারে। তবে বিভিন্ন অঞ্চলে এই দায়িত্বের পরিমাণ বা বর্ণনা আলাদা হতে পারে। এই পার্থক্য থাকা সত্ত্বেও, আইএসএ অনুযায়ী একটি নিরীক্ষা পরিচালিত হয় এই পূর্বশর্তের ভিত্তিতে যে ব্যবস্থাপনা এবং শাসন দায়িত্বপ্রাপ্তরা বুঝে নিয়েছেন যে তাদের দায়িত্ব রয়েছে:

(a) প্রযোজ্য আর্থিক প্রতিবেদন কাঠামো অনুযায়ী, যেখানে প্রাসঙ্গিক, আর্থিক বিবৃতির সঠিক উপস্থাপনাসহ প্রস্তুতির দায়িত্বে থাকা;

(b) এমন অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ প্রতিষ্ঠার জন্য যা ব্যবস্থাপনা এবং, প্রযোজ্য ক্ষেত্রে, শাসন দায়িত্বপ্রাপ্তদের মতে প্রয়োজনীয়, যাতে আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুত হয় যা ভুল উপস্থাপনা, জালিয়াতি বা ভুলের কারণে মুক্ত; এবং

(c) নিরীক্ষককে নিম্নলিখিতগুলি প্রদান করা: (i) সকল তথ্য যার বিষয়ে ব্যবস্থাপনা এবং, প্রযোজ্য ক্ষেত্রে, শাসন দায়িত্বপ্রাপ্তরা অবগত যা আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য প্রাসঙ্গিক, যেমন রেকর্ড, দলিলপত্র এবং অন্যান্য বিষয়াদি; (ii) নিরীক্ষার জন্য ব্যবস্থাপনা এবং, প্রযোজ্য ক্ষেত্রে, শাসন দায়িত্বপ্রাপ্তরা যে অতিরিক্ত তথ্য নিরীক্ষকের প্রয়োজন হতে পারে সেই তথ্য প্রদান করা; এবং

(iii) প্রতিষ্ঠানের এমন ব্যক্তিদের সাথে সীমাহীন যোগাযোগ যাদের কাছ থেকে নিরীক্ষক নিরীক্ষা প্রমাণ সংগ্রহ করতে প্রয়োজনীয় মনে করেন।

A3. আর্থিক বিবৃতির প্রস্তুতি

ব্যবস্থাপনা এবং প্রযোজ্য ক্ষেত্রে শাসন দায়িত্বপ্রাপ্তদের জন্য আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির প্রয়োজন:

প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো সনাক্তকরণ, যা প্রাসঙ্গিক আইন বা বিধির প্রেক্ষাপটে নির্ধারিত হয়।

সেই কাঠামো অনুযায়ী আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুত করা।

আর্থিক বিবৃতিতে ওই কাঠামোর যথাযথ বর্ণনা অন্তর্ভুক্ত করা।

আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য ব্যবস্থাপনা উচিত যথাযথ হিসাব রীতি নির্বাচন ও প্রয়োগ, এবং পরিস্থিতির মধ্যে যুক্তিসঙ্গত হিসাবমূলক অনুমান তৈরি করতে পেশাদার মতামত প্রদান করা। এই অনুমানগুলি প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামোর প্রেক্ষাপটে তৈরি করা হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A4. আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতি সংক্রান্ত কাঠামো

আর্থিক বিবৃতিগুলি একটি আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো অনুযায়ী প্রস্তুত করা হতে পারে যা:

বিস্তৃত পরিসরের ব্যবহারকারীদের সাধারণ আর্থিক তথ্য প্রয়োজনীয়তার জন্য উপযুক্ত (“সাধারণ উদ্দেশ্য আর্থিক বিবৃতি”); অথবা

নির্দিষ্ট ব্যবহারকারীদের আর্থিক তথ্য প্রয়োজনীয়তার জন্য উপযুক্ত (“বিশেষ উদ্দেশ্য আর্থিক বিবৃতি”)।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A5. প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো

প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো সাধারণত একটি অনুমোদিত বা স্বীকৃত মান নির্ধারণকারী সংস্থা দ্বারা প্রতিষ্ঠিত আর্থিক রিপোর্টিং স্ট্যান্ডার্ড, অথবা আইনগত বা নিয়ন্ত্রক প্রয়োজনীয়তাসমূহ অন্তর্ভুক্ত করে। কিছু ক্ষেত্রে, এটি উভয়ই অন্তর্ভুক্ত করতে পারে। আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো প্রয়োগের ক্ষেত্রে অন্যান্য সূত্রগুলি দিকনির্দেশনা প্রদান করতে পারে, যেমন:

আইন ও নৈতিক পরিবেশ, যেমন আইন, বিধি, আদালতের রায় এবং হিসাব সংক্রান্ত পেশাদার নৈতিক বাধ্যবাধকতা;

বিভিন্ন কর্তৃত্বের অধীনে প্রকাশিত হিসাব ব্যাখ্যা;

উদীয়মান হিসাব বিষয়ক বিভিন্ন কর্তৃত্বের অধীনে প্রকাশিত মতামত;

সাধারণ এবং শিল্পের পরিচিত ও প্রচলিত অভ্যাসসমূহ;

হিসাব সম্পর্কিত সাহিত্য।

যখন প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো এবং তার প্রয়োগের জন্য দিকনির্দেশনার উৎসগুলির মধ্যে বিরোধ থাকে, তখন সর্বোচ্চ কর্তৃত্বের উৎসই প্রাধান্য পায়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A6. আর্থিক বিবৃতির রূপ ও বিষয়বস্তু

প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং কাঠামো আর্থিক বিবৃতির রূপ এবং বিষয়বস্তু নির্ধারণ করে। যদিও কাঠামো সব লেনদেন বা ঘটনার জন্য হিসাব করতে বা প্রকাশ করতে নির্দিষ্ট নির্দেশনা প্রদান নাও করতে পারে, এটি সাধারণত এমন যথেষ্ট মৌলিক নীতি ধারণ করে যা হিসাব নীতি তৈরি এবং প্রয়োগের ভিত্তি হিসেবে কাজ করতে পারে, যা কাঠামোর অন্তর্নিহিত প্রয়োজনীয়তাসমূহের সাথে সঙ্গতিপূর্ণ।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A7. কিছু আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক ফেয়ার প্রেজেন্টেশন ফ্রেমওয়ার্ক, আবার কিছু কমপ্লায়েন্স ফ্রেমওয়ার্ক। এমন আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কগুলি, যা প্রধানত একটি সংগঠন দ্বারা প্রতিষ্ঠিত আর্থিক রিপোর্টিং স্ট্যান্ডার্ডকে অন্তর্ভুক্ত করে যা সাধারণ উদ্দেশ্যের আর্থিক বিবরণী প্রস্তুতির জন্য ব্যবহৃত হয়, সেগুলি সাধারণত ফেয়ার প্রেজেন্টেশন অর্জন করার জন্য ডিজাইন করা হয়। উদাহরণস্বরূপ, ইন্টারন্যাশনাল ফাইন্যান্সিয়াল রিপোর্টিং স্ট্যান্ডার্ডস (IFRS), যা ইন্টারন্যাশনাল অ্যাকাউন্টিং স্ট্যান্ডার্ড বোর্ড (IASB) দ্বারা জারি করা হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A8. প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কের প্রয়োজনীয়তাগুলি একটি সম্পূর্ণ আর্থিক বিবরণী সেট কী তা নির্ধারণ করে। অনেক ফ্রেমওয়ার্কের ক্ষেত্রে, আর্থিক বিবরণীগুলি একটি সত্তার আর্থিক অবস্থান, আর্থিক কর্মক্ষমতা এবং নগদ প্রবাহ সম্পর্কে তথ্য প্রদান করার উদ্দেশ্যে প্রস্তুত করা হয়। এমন ফ্রেমওয়ার্কগুলির জন্য, একটি সম্পূর্ণ আর্থিক বিবরণী সেটের মধ্যে একটি ব্যালেন্স শীট; একটি আয় বিবরণী; ইক্যুইটির পরিবর্তনের একটি বিবরণী; একটি নগদ প্রবাহ বিবরণী; এবং সম্পর্কিত নোট অন্তর্ভুক্ত থাকবে। অন্য কিছু আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কের জন্য, একটি একক আর্থিক বিবরণী এবং সম্পর্কিত নোট একটি সম্পূর্ণ আর্থিক বিবরণী সেট গঠন করতে পারে: • উদাহরণস্বরূপ, ইন্টারন্যাশনাল পাবলিক সেক্টর অ্যাকাউন্টিং স্ট্যান্ডার্ড (IPSAS), ক্যাশ বেস অ্যাকাউন্টিংয়ের আওতায় আর্থিক রিপোর্টিং, যা ইন্টারন্যাশনাল পাবলিক সেক্টর অ্যাকাউন্টিং স্ট্যান্ডার্ড বোর্ড দ্বারা জারি করা হয়েছে, বলছে যে, যখন একটি পাবলিক সেক্টর সত্তা তার আর্থিক বিবরণী প্রস্তুত করে, তখন প্রাথমিক আর্থিক বিবরণী হবে নগদ প্রাপ্তি ও পরিশোধের বিবরণী। • একক আর্থিক বিবরণীর আরও কিছু উদাহরণ, প্রতিটির সম্পর্কিত নোট সহ, হল: o ব্যালেন্স শীট। o আয় বিবরণী বা অপারেশনস বিবরণী। o রিটেইনড আর্নিংসের বিবরণী। o নগদ প্রবাহের বিবরণী। o সম্পদ ও দায়ের বিবরণী, যেটিতে মালিকের ইক্যুইটি অন্তর্ভুক্ত নেই। o মালিকদের ইক্যুইটির পরিবর্তনের বিবরণী। o আয় ও ব্যয়ের বিবরণী। o পণ্যের লাইন অনুসারে অপারেশনসের বিবরণী।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A9. ISA 210 প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কের গ্রহণযোগ্যতা নির্ধারণের জন্য প্রয়োজনীয়তা এবং নির্দেশিকা প্রদান করে। ISA 800 (Revised) বিশেষ উদ্দেশ্য ফ্রেমওয়ার্কের অধীনে আর্থিক বিবরণী প্রস্তুতির সময় বিশেষ বিবেচনাগুলি নিয়ে আলোচনা করে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A10. একটি অডিটের পরিচালনার জন্য ভিত্তির গুরুত্বের কারণে, অডিট গ্রহণের পূর্বশর্ত হিসেবে অডিটরকে ম্যানেজমেন্ট এবং যেখানে প্রযোজ্য, যারা গভর্নেন্সের জন্য দায়ী, তাদের সম্মতি নিতে হবে যে তারা A2 অনুচ্ছেদে বর্ণিত তাদের দায়িত্বগুলি স্বীকার ও বুঝতে পারে।

সরকারি খাতের অডিটের জন্য নির্দিষ্ট বিবেচনা

বিজ্ঞাপন (50×320)

A11. সরকারি সেক্টরের সত্তাগুলির আর্থিক বিবরণী অডিটের জন্য ম্যান্ডেটগুলি অন্যান্য সত্তাগুলির তুলনায় বিস্তৃত হতে পারে। এর ফলস্বরূপ, সরকারি সেক্টরের সত্তার আর্থিক বিবরণী অডিট পরিচালনার জন্য ভিত্তি, যা ম্যানেজমেন্টের দায়িত্বের সাথে সম্পর্কিত, তাতে অতিরিক্ত দায়িত্ব থাকতে পারে, যেমন আইন, বিধি বা অন্য কোনো কর্তৃপক্ষ অনুযায়ী লেনদেন এবং ইভেন্টের কার্যকর সম্পাদন করার দায়িত্ব।

অডিটরের মতামতের রূপ (রেফ: প্যারা. ৮)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A12. অডিটরের যে মতামত প্রদান করা হয় তা হল আর্থিক বিবরণীগুলি সমস্ত গুরুত্বপূর্ণ দিক থেকে প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক অনুযায়ী প্রস্তুত হয়েছে কিনা। তবে, অডিটরের মতামতের রূপ প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক এবং যে কোন প্রযোজ্য আইন বা বিধির উপর নির্ভর করবে। বেশিরভাগ আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কে আর্থিক বিবরণী উপস্থাপনের সাথে সম্পর্কিত প্রয়োজনীয়তা অন্তর্ভুক্ত থাকে; এমন ফ্রেমওয়ার্কগুলির জন্য, প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক অনুযায়ী আর্থিক বিবরণী প্রস্তুতি উপস্থাপনও অন্তর্ভুক্ত করে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A13. যেখানে আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক একটি সঠিক উপস্থাপনার ফ্রেমওয়ার্ক, যেমন সাধারণ উদ্দেশ্যের আর্থিক বিবরণীর জন্য সাধারণত ঘটে থাকে, ISAs দ্বারা প্রয়োজনীয় মতামত হল এটি কি সমস্ত গুরুত্বপূর্ণ দিক থেকে সঠিকভাবে উপস্থাপিত হয়েছে, বা এটি কি একটি সঠিক ও সঠিক দৃশ্য প্রদান করে। যেখানে আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক একটি সম্মতি ফ্রেমওয়ার্ক, প্রয়োজনীয় মতামত হল এটি কি সমস্ত গুরুত্বপূর্ণ দিক থেকে ফ্রেমওয়ার্ক অনুযায়ী প্রস্তুত হয়েছে। যতক্ষণ না বিশেষভাবে অন্যথায় বলা হয়, ISAs-এ অডিটরের মতামত সম্পর্কিত যে কোনো রেফারেন্স উভয় ধরনের মতামতের ক্ষেত্রেই প্রযোজ্য।

সংজ্ঞা

আর্থিক বিবরণী (রেফ: প্যারা. ১৩(এফ))

বিজ্ঞাপন (50×320)

A14. কিছু আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক একটি সত্তার অর্থনৈতিক সম্পদ বা বাধ্যবাধকতাগুলিকে অন্য কোন শব্দে উল্লেখ করতে পারে। উদাহরণস্বরূপ, এগুলি সত্তার সম্পদ এবং দায় হিসেবে উল্লেখ করা হতে পারে, এবং তাদের মধ্যে অবশিষ্ট পার্থক্যটিকে ইক্যুইটি বা ইক্যুইটি ইন্টারেস্ট হিসাবে উল্লেখ করা হতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A15. প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্ক দ্বারা আর্থিক বিবরণীতে অন্তর্ভুক্ত করার জন্য প্রয়োজনীয় ব্যাখ্যামূলক বা বর্ণনামূলক তথ্য অন্য কোনো ডকুমেন্ট, যেমন একটি ম্যানেজমেন্ট রিপোর্ট বা রিস্ক রিপোর্টের মধ্যে ক্রস-রেফারেন্সের মাধ্যমে অন্তর্ভুক্ত করা যেতে পারে। "ক্রস-রেফারেন্সের মাধ্যমে অন্তর্ভুক্ত করা" মানে হল আর্থিক বিবরণী থেকে অন্য ডকুমেন্টে ক্রস-রেফারেন্স করা, কিন্তু অন্য ডকুমেন্ট থেকে আর্থিক বিবরণীতে ক্রস-রেফারেন্স করা নয়। যেখানে প্রযোজ্য আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কে ব্যাখ্যামূলক বা বর্ণনামূলক তথ্য কোথায় পাওয়া যেতে পারে তার ক্রস-রেফারেন্সের উপর বিশেষভাবে নিষেধাজ্ঞা নেই, এবং তথ্যটি যথাযথভাবে ক্রস-রেফারেন্স করা হয়েছে, তখন তা আর্থিক বিবরণীর অংশ হিসেবে গণ্য হবে।

সামগ্রিক ভুলের ঝুঁকি (রেফ: প্যারা. ১৩(এন))

বিজ্ঞাপন (50×320)

A16. ISAs-এর উদ্দেশ্যে, একটি সামগ্রিক ভুলের ঝুঁকি তখন উপস্থিত হয় যখন:

(ক) একটি ভুল হওয়ার যথাযথ সম্ভাবনা থাকে (অর্থাৎ, এর সম্ভাব্যতা); এবং

(খ) এটি ঘটলে তা গুরুত্বপূর্ণ হবে (অর্থাৎ, এর পরিমাণ)।

আর্থিক বিবরণী অডিটের নৈতিক প্রয়োজনীয়তা (রেফ: প্যারা. ১৪)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A17. অডিটর আর্থিক বিবরণী অডিটের জন্য সংশ্লিষ্ট নৈতিক প্রয়োজনীয়তাগুলির অধীনে থাকে, যার মধ্যে স্বাধীনতার সম্পর্কিত প্রয়োজনীয়তাগুলি অন্তর্ভুক্ত রয়েছে। সংশ্লিষ্ট নৈতিক প্রয়োজনীয়তাগুলি সাধারণত আন্তর্জাতিক এথিক্স স্ট্যান্ডার্ডস বোর্ড ফর অ্যাকাউন্ট্যান্টস-এর আন্তর্জাতিক পেশাদার অ্যাকাউন্ট্যান্টদের জন্য নৈতিক কোড (আইইএসবিএ কোড) এবং জাতীয় প্রয়োজনীয়তাগুলি অন্তর্ভুক্ত করে, যা আরো কঠোর হতে পারে।

যেকোন লেখা বা ছবি কপি করলে "Recent" এ আসবে। তবে পিন না করলে ১ ঘন্টা পর মুছে যাবে

A18. আইইএসবিএ কোড নৈতিকতার মৌলিক নীতিগুলি প্রতিষ্ঠা করে, যা হলো:

(ক) সততা;

(খ) উদ্দেশ্যনিষ্ঠা;

(গ) পেশাদার দক্ষতা এবং যথাযথ যত্ন;

(ঘ) গোপনীয়তা; এবং

(ঙ) পেশাদার আচরণ।

নৈতিকতার মৌলিক নীতিগুলি পেশাদার একজন অ্যাকাউন্ট্যান্টের কাছ থেকে প্রত্যাশিত আচরণের মান প্রতিষ্ঠা করে। আইইএসবিএ কোড একটি ধারণাগত ফ্রেমওয়ার্ক প্রদান করে যা প্রতিষ্ঠা করে যে একজন পেশাদার অ্যাকাউন্ট্যান্টকে কীভাবে মৌলিক নীতিগুলির সাথে সঙ্গতি রক্ষায় হুমকি চিহ্নিত, মূল্যায়ন এবং সমাধান করতে হবে। অডিট, পর্যালোচনা এবং অন্যান্য নিশ্চয়তা সেবা প্রদানের ক্ষেত্রে, আইইএসবিএ কোড আন্তর্জাতিক স্বাধীনতা মানগুলি নির্ধারণ করে যা ধারণাগত ফ্রেমওয়ার্কের প্রয়োগের মাধ্যমে স্বাধীনতার প্রতি হুমকির মোকাবিলা করতে সহায়ক।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A19. একটি অডিটের ক্ষেত্রে এটি জনগণের স্বার্থে এবং আইইএসবিএ কোড দ্বারা প্রয়োজন, যে অডিটরকে সেই সত্তার থেকে স্বাধীন থাকতে হবে যার উপর অডিট করা হচ্ছে। আইইএসবিএ কোড স্বাধীনতাকে দুটি দিক থেকে বর্ণনা করেছে: মন থেকে স্বাধীনতা এবং প্রদর্শনে স্বাধীনতা। সত্তা থেকে অডিটরের স্বাধীনতা অডিটরের মতামত গঠন করার ক্ষমতাকে রক্ষা করে, যা সেই মতামতকে প্রভাবিত করতে পারে এমন কোনো প্রভাব দ্বারা বিঘ্নিত না হয়। স্বাধীনতা অডিটরের সততা, উদ্দেশ্যনিষ্ঠা এবং পেশাদার সন্দেহবাদী মনোভাব বজায় রাখতে সক্ষমতা বৃদ্ধি করে.

**A20. আন্তর্জাতিক মানের গুণগত ব্যবস্থাপনা (ISQM) 1, 9 অথবা জাতীয় প্রয়োজনীয়তাগুলি, যা অন্তত ততোটা কঠোর, ফার্মের দায়িত্বগুলি নিয়ে আলোচনা করে যেমন ফার্মকে একটি গুণগত ব্যবস্থাপনা সিস্টেম ডিজাইন, প্রয়োগ এবং পরিচালনা করতে হবে যা ফার্ম এবং এর কর্মচারীদের পেশাদার মান এবং প্রযোজ্য আইনগত এবং নিয়ন্ত্রক প্রয়োজনীয়তার সাথে সঙ্গতি রেখে তাদের দায়িত্বগুলি পালন করার ক্ষেত্রে যথাযথ নিশ্চিততা প্রদান করে, এবং সেগুলির সাথে সঙ্গতি রেখে নিয়োগগুলি সম্পাদন করতে হবে।

গুণগত ব্যবস্থাপনার সিস্টেমের অংশ হিসেবে, ISQM 1 ফার্মকে গুণগত লক্ষ্য প্রতিষ্ঠা করতে বলে যা সংশ্লিষ্ট নৈতিক প্রয়োজনীয়তাগুলির সাথে দায়িত্ব পালন সম্পর্কিত, যার মধ্যে স্বাধীনতার সাথে সম্পর্কিত প্রয়োজনীয়তাগুলি অন্তর্ভুক্ত রয়েছে। ISA 220 (রিভাইজড) সংশ্লিষ্ট নৈতিক প্রয়োজনীয়তাগুলির সাথে, যার মধ্যে স্বাধীনতা সম্পর্কিত প্রয়োজনীয়তাগুলি অন্তর্ভুক্ত, নিয়োগ পার্টনারের দায়িত্বগুলি বর্ণনা করে।

ISA 220 (রিভাইজড) এটি আরও বর্ণনা করে যে কখন নিয়োগ দল ফার্মের নীতি বা পদ্ধতিগুলির উপর নির্ভর করতে পারে যে, নিয়োগ স্তরে গুণগত মান পরিচালনা এবং অর্জনের জন্য।

পেশাদার সংশয় (Ref: Para. 15)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A21. পেশাদার সংশয় অন্তর্ভুক্ত করে উদাহরণস্বরূপ সচেতন হওয়া:

অডিট প্রমাণ যা অন্যান্য অডিট প্রমাণের সাথে বিরোধিতা করে।

তথ্য যা ডকুমেন্ট এবং অনুসন্ধানে প্রতিক্রিয়াগুলির বিশ্বাসযোগ্যতাকে প্রশ্নবিদ্ধ করে, যা অডিট প্রমাণ হিসেবে ব্যবহৃত হতে হবে।

পরিস্থিতি যা সম্ভবত প্রতারণার ইঙ্গিত দেয়।

পরিস্থিতি যা অডিট প্রক্রিয়াগুলির জন্য প্রয়োজনীয়তা ছাড়াও অতিরিক্ত অডিট প্রক্রিয়া প্রয়োজন হতে পারে তা নির্দেশ করে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A22. অডিটের পুরো সময় পেশাদার সংশয় বজায় রাখা প্রয়োজন, যেমন:

অস্বাভাবিক পরিস্থিতিগুলি উপেক্ষা করার ঝুঁকি কমাতে।

অডিট পর্যবেক্ষণ থেকে সিদ্ধান্ত নেয়ার সময় অতিরিক্ত সাধারণীকরণ করা।

অডিট প্রক্রিয়ার প্রকৃতি, সময় এবং পরিমাণ নির্ধারণের জন্য অযাচিত ধারণা ব্যবহার করা এবং ফলস্বরূপ ফলাফল মূল্যায়ন করা।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A23. পেশাদার সংশয় অডিট প্রমাণের সমালোচনামূলক মূল্যায়নের জন্য প্রয়োজনীয়। এর মধ্যে বিরোধী অডিট প্রমাণ এবং ডকুমেন্ট এবং অনুসন্ধানে প্রতিক্রিয়াগুলির বিশ্বাসযোগ্যতা নিয়ে প্রশ্ন করা এবং ব্যবস্থাপনা ও পরিচালকদের কাছ থেকে প্রাপ্ত অন্যান্য তথ্যের প্রতি মনোযোগ দেওয়া অন্তর্ভুক্ত। এটি অডিট প্রমাণের পর্যাপ্ততা এবং যথার্থতা সম্পর্কে চিন্তা করা, উদাহরণস্বরূপ, যেখানে প্রতারণার ঝুঁকি উপাদানগুলি বিদ্যমান এবং একটি একক ডকুমেন্ট, যা প্রতারণার জন্য সংবেদনশীল, একটি মৌলিক আর্থিক বিবৃতি পরিমাণের একমাত্র সমর্থনকারী প্রমাণ।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A24. অডিটর অডিট প্রমাণ হিসেবে ব্যবহৃত তথ্যের বিশ্বাসযোগ্যতা নিয়ে সন্দেহ ছাড়া রেকর্ড এবং ডকুমেন্টকে প্রকৃত হিসেবে গ্রহণ করতে পারে। তবুও, অডিটরকে অডিট প্রমাণ হিসেবে ব্যবহৃত তথ্যের বিশ্বাসযোগ্যতা বিবেচনা করতে হবে। যদি তথ্যের বিশ্বাসযোগ্যতা সম্পর্কে সন্দেহ থাকে বা প্রতারণার ইঙ্গিত থাকে (যেমন, যদি অডিট চলাকালে চিহ্নিত পরিস্থিতি অডিটরকে বিশ্বাস করতে বাধ্য করে যে একটি ডকুমেন্ট বৈধ নয় বা একটি ডকুমেন্টে শর্তাবলীর বিকৃতি হতে পারে), তবে ISAs অডিটরকে আরও তদন্ত করতে এবং বিষয়টি সমাধান করতে প্রয়োজনীয় অডিট প্রক্রিয়া পরিবর্তন বা সংযোজন নির্ধারণ করতে বলে।

A25. অডিটর আশা করা যায় না যে তারা প্রতিষ্ঠানের ব্যবস্থাপনা এবং পরিচালকদের সততা এবং অখণ্ডতার অতীত অভিজ্ঞতা উপেক্ষা করবে। তবুও, ব্যবস্থাপনা এবং পরিচালকদের সততা এবং অখণ্ডতার প্রতি বিশ্বাস অডিটরকে পেশাদার সংশয় বজায় রাখার প্রয়োজনীয়তা থেকে অব্যাহতি দেয় না বা অডিট প্রমাণ সংগ্রহের সময় যথেষ্ট শক্তিশালী প্রমাণ পাওয়া না যাওয়া পর্যন্ত সন্তুষ্ট হতে দেয় না।

পেশাদার সিদ্ধান্ত (Ref: Para. 16)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A26. পেশাদার সিদ্ধান্ত অডিটের সঠিক পরিচালনার জন্য অপরিহার্য। কারণ সংশ্লিষ্ট নৈতিক চাহিদাগুলির ব্যাখ্যা এবং ISAs এর প্রয়োজনীয় সিদ্ধান্তগুলির জন্য প্রয়োজনীয় সঠিক সিদ্ধান্তগুলি যে কোনও নির্দিষ্ট তথ্য এবং পরিস্থিতির উপর প্রযোজ্য জ্ঞান ও অভিজ্ঞতা প্রয়োগ ছাড়া নেওয়া সম্ভব নয়। বিশেষভাবে, পেশাদার সিদ্ধান্ত নেওয়া প্রয়োজন:

প্রাসঙ্গিকতা এবং অডিট ঝুঁকি সম্পর্কে।

ISAs এর প্রয়োজনীয়তা পূরণের জন্য এবং অডিট প্রমাণ সংগ্রহের জন্য ব্যবহৃত অডিট প্রক্রিয়া গুলির প্রকৃতি, সময় এবং পরিমাণ সম্পর্কে।

পর্যাপ্ত এবং উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহ করা হয়েছে কিনা এবং ISAs এর উদ্দেশ্যগুলি অর্জনের জন্য আরও কিছু করা প্রয়োজন কিনা তা মূল্যায়ন করা।

প্রতিষ্ঠানের প্রযোজ্য আর্থিক প্রতিবেদন কাঠামো প্রয়োগে ব্যবস্থাপনার সিদ্ধান্তগুলি মূল্যায়ন করা।

অডিট প্রমাণ ভিত্তিক সিদ্ধান্তে উপসংহার টানা, উদাহরণস্বরূপ, আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুত করার জন্য ব্যবস্থাপনার করা অনুমানগুলির যুক্তিসঙ্গততা মূল্যায়ন করা।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A27. অডিটরের জন্য প্রত্যাশিত পেশাদার সিদ্ধান্তের বিশেষ বৈশিষ্ট্য হলো, এটি এমন একজন অডিটর দ্বারা প্রয়োগ করা হয় যার প্রশিক্ষণ, জ্ঞান এবং অভিজ্ঞতা তাকে প্রয়োজনীয় দক্ষতা অর্জনে সহায়ক হয়েছে যাতে সঠিক সিদ্ধান্ত নেওয়া সম্ভব হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A28. কোনও নির্দিষ্ট ক্ষেত্রে পেশাদার সিদ্ধান্ত নেওয়া অডিটরের দ্বারা জানা তথ্য এবং পরিস্থিতির উপর ভিত্তি করে করা হয়। অডিটের সময় কঠিন বা বিতর্কিত বিষয়গুলোতে পরামর্শ নেওয়া, যা ISA 220 (Revised) অনুসারে যথাযথ পর্যায়ে প্রতিষ্ঠান অথবা বাহিরের সংস্থা থেকে করা যেতে পারে, অডিটরকে সঠিক এবং যুক্তিসঙ্গত সিদ্ধান্ত নেওয়ার জন্য সহায়ক হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A29. পেশাদার সিদ্ধান্তকে মূল্যায়ন করা যেতে পারে যদি সিদ্ধান্তটি অডিটিং এবং হিসাবরক্ষণ নীতির যথাযথ প্রয়োগের প্রতিফলন হয় এবং তা অডিটর যেগুলি জানতেন সে অনুযায়ী পরিস্থিতি এবং তথ্যের সাথে সঙ্গতিপূর্ণ এবং উপযুক্ত হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A30. পেশাদার সিদ্ধান্ত পুরো অডিট জুড়ে প্রয়োগ করতে হয়। এটি সঠিকভাবে নথিভুক্তও করা প্রয়োজন। এই বিষয়ে, অডিটরকে যথেষ্ট অডিট ডকুমেন্টেশন প্রস্তুত করতে বলা হয় যাতে একজন অভিজ্ঞ অডিটর, যার পূর্ববর্তী কোনও সংযোগ নেই অডিটের সাথে, অডিটের সময় গুরুত্বপূর্ণ বিষয়গুলির উপর সিদ্ধান্তে পৌঁছানোর জন্য গৃহীত গুরুত্বপূর্ণ পেশাদার সিদ্ধান্তগুলো বুঝতে পারে। পেশাদার সিদ্ধান্তকে এমন সিদ্ধান্তগুলির ন্যায্যতা হিসেবে ব্যবহার করা উচিত নয় যা সংক্রান্ত পরিস্থিতি বা পর্যাপ্ত অডিট প্রমাণ দ্বারা সমর্থিত নয়।

অডিট প্রমাণের যথেষ্টতা এবং উপযুক্ততা এবং অডিট ঝুঁকি (Ref: Para. 5 এবং 17)

অডিট প্রমাণের যথেষ্টতা এবং উপযুক্ততা

A31. অডিট প্রমাণ অডিটরের মতামত এবং রিপোর্ট সমর্থন করার জন্য প্রয়োজনীয়। এটি মূলত অডিট প্রক্রিয়ার সময় সংগৃহীত অডিট পদ্ধতির মাধ্যমে অর্জিত হয়, তবে এটি অন্যান্য উৎস থেকেও অন্তর্ভুক্ত হতে পারে যেমন পূর্ববর্তী অডিট থেকে প্রাপ্ত তথ্য (যদি অডিটর এটি মূল্যায়ন করেন যে পূর্ববর্তী অডিট থেকে এমন কোনো পরিবর্তন ঘটেছে যা বর্তমান অডিটের প্রাসঙ্গিকতায় প্রভাব ফেলতে পারে) অথবা ক্লায়েন্ট সম্পর্ক বা নিয়োগের ক্ষেত্রে ফার্ম দ্বারা প্রাপ্ত তথ্য। সংস্থার হিসাবরক্ষণ রেকর্ডও অডিট প্রমাণের একটি গুরুত্বপূর্ণ উৎস। তাছাড়া, এমন তথ্য যা অডিট প্রমাণ হিসেবে ব্যবহৃত হতে পারে তা সংস্থার নিয়োগকৃত বা নিযুক্ত বিশেষজ্ঞ দ্বারা প্রস্তুত করা হতে পারে। অডিট প্রমাণে উভয় ধরনের তথ্য অন্তর্ভুক্ত থাকে—তথ্য যা ব্যবস্থাপনার দাবিকে সমর্থন এবং নিশ্চিত করে এবং যে তথ্য ওই দাবির বিপরীতে দাঁড়ায়। তদুপরি, কিছু ক্ষেত্রে তথ্যের অনুপস্থিতি (যেমন, ব্যবস্থাপনার অনুরোধ করা প্রতিনিধি প্রদান থেকে বিরত থাকা) অডিটর দ্বারা ব্যবহৃত হয় এবং, অতএব, এটি অডিট প্রমাণ হিসেবে গণ্য হয়। অডিটরের মতামত গঠনের জন্য তাদের বেশিরভাগ কাজ অডিট প্রমাণ সংগ্রহ এবং মূল্যায়ন করা হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A32. অডিট প্রমাণের যথেষ্টতা এবং উপযুক্ততা আন্তঃসম্পর্কিত। যথেষ্টতা হল অডিট প্রমাণের পরিমাণের পরিমাপ। প্রমাণের পরিমাণ যা প্রয়োজন তা অডিটরের মিথ্যা বিবৃতি ঝুঁকির মূল্যায়নের উপর নির্ভরশীল (যত বেশি ঝুঁকি মূল্যায়ন করা হয়, তত বেশি অডিট প্রমাণের প্রয়োজন হতে পারে) এবং সেই প্রমাণের গুণমানের উপর (যত বেশি গুণমান, তত কম প্রমাণ প্রয়োজন হতে পারে)। তবে, আরও অডিট প্রমাণ সংগ্রহ করা এর খারাপ গুণমানের জন্য প্রতিকার হতে পারে না।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A33. উপযুক্ততা হল অডিট প্রমাণের গুণমানের পরিমাপ; অর্থাৎ, এটি তার প্রাসঙ্গিকতা এবং নির্ভরযোগ্যতার ভিত্তিতে অডিটরের মতামতের উপর ভিত্তি করে সিদ্ধান্তগুলির সমর্থনে প্রমাণ প্রদান করে। প্রমাণের নির্ভরযোগ্যতা এর উৎস এবং প্রকৃতি দ্বারা প্রভাবিত হয় এবং এটি প্রাপ্তির নির্দিষ্ট পরিস্থিতির উপর নির্ভরশীল।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A34. এটা পেশাদার সিদ্ধান্তের বিষয় যে যথেষ্ট এবং উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহ করা হয়েছে কিনা যা অডিট ঝুঁকি একটি গ্রহণযোগ্যভাবে কম স্তরে কমিয়ে এনে অডিটরের মতামত ভিত্তিক যুক্তিসঙ্গত সিদ্ধান্ত গ্রহণের জন্য সহায়ক। ISA 500 এবং অন্যান্য প্রাসঙ্গিক ISAs অতিরিক্ত প্রয়োজনীয়তা স্থাপন করে এবং অডিটের সময় অডিটরের জন্য প্রযোজ্য নির্দেশিকা প্রদান করে যা যথেষ্ট এবং উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহের বিষয়ে মনোযোগ দিতে হবে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

অডিট ঝুঁকি

বিজ্ঞাপন (50×320)

A35. অডিট ঝুঁকি হল মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্ট এবং ডিটেকশন ঝুঁকির একটি ফাংশন। ঝুঁকি মূল্যায়নটি প্রয়োজনীয় তথ্য প্রাপ্তির জন্য অডিট পদ্ধতির উপর ভিত্তি করে এবং অডিটের সময় সংগৃহীত প্রমাণের ভিত্তিতে করা হয়। ঝুঁকি মূল্যায়ন একটি পেশাদার সিদ্ধান্তের বিষয়, এবং এটি সঠিকভাবে পরিমাপযোগ্য কিছু নয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A36. ISAs এর উদ্দেশ্যে, অডিট ঝুঁকি এমন ঝুঁকি নয় যে অডিটর একটি মতামত প্রকাশ করতে পারেন যে আর্থিক বিবৃতি যথেষ্টভাবে মিথ্যা, যদিও সেগুলি সঠিক। এই ঝুঁকি সাধারণত তুচ্ছ হয়। আরও, অডিট ঝুঁকি একটি প্রযুক্তিগত পরিভাষা যা অডিট প্রক্রিয়ার সাথে সম্পর্কিত; এটি অডিটরের ব্যবসায়িক ঝুঁকির সাথে সম্পর্কিত নয় যেমন মামলা থেকে ক্ষতি, নেতিবাচক প্রচার বা আর্থিক বিবৃতির অডিটের সাথে সম্পর্কিত অন্যান্য ঘটনাগুলি।

মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি

বিজ্ঞাপন (50×320)

A37. মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি দুটি স্তরে থাকতে পারে:

মোট আর্থিক বিবৃতি স্তরে; এবং

লেনদেনের শ্রেণি, হিসাব ব্যালেন্স এবং উন্মুক্তির জন্য দাবি স্তরে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A38. মোট আর্থিক বিবৃতি স্তরে মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি এমন ঝুঁকি যা আর্থিক বিবৃতির সাথে ব্যাপকভাবে সম্পর্কিত এবং সম্ভবত অনেক দাবিতে প্রভাব ফেলতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A39. দাবির স্তরে মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি মূল্যায়ন করা হয় যাতে যথেষ্ট এবং উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহের জন্য অডিট প্রক্রিয়ার প্রকৃতি, সময় এবং পরিমাণ নির্ধারণ করা যায়। এই প্রমাণ অডিটরকে অডিট ঝুঁকির একটি গ্রহণযোগ্যভাবে কম স্তরে আর্থিক বিবৃতি সম্পর্কে মতামত প্রকাশ করতে সক্ষম করে। অডিটররা বিভিন্ন পদ্ধতি ব্যবহার করে মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি মূল্যায়ন করতে। উদাহরণস্বরূপ, অডিটর এমন একটি মডেল ব্যবহার করতে পারেন যা অডিট ঝুঁকির উপাদানগুলির সাধারণ সম্পর্ককে গাণিতিকভাবে প্রকাশ করে এবং একটি গ্রহণযোগ্য ডিটেকশন ঝুঁকির স্তরে পৌঁছানোর জন্য। কিছু অডিটররা অডিট পদ্ধতির পরিকল্পনা করার সময় এমন মডেলগুলিকে উপকারী মনে করেন।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A40. দাবির স্তরে মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি দুটি উপাদানে বিভক্ত: প্রাকৃতিক ঝুঁকি এবং নিয়ন্ত্রণ ঝুঁকি। প্রাকৃতিক ঝুঁকি এবং নিয়ন্ত্রণ ঝুঁকি সংস্থার ঝুঁকি; এগুলি আর্থিক বিবৃতি অডিটের স্বাধীনভাবে উপস্থিত থাকে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A41. প্রাকৃতিক ঝুঁকি প্রাকৃতিক ঝুঁকি উপাদান দ্বারা প্রভাবিত হয়। যেভাবে প্রাকৃতিক ঝুঁকি উপাদানগুলি দাবির মিথ্যা বিবৃতির প্রতি সংবেদনশীলতায় প্রভাব ফেলে, প্রাকৃতিক ঝুঁকির স্তর একটি স্কেলে পরিবর্তিত হয় যা প্রাকৃতিক ঝুঁকির স্পেকট্রাম নামে পরিচিত। অডিটর গুরুত্বপূর্ণ লেনদেনের শ্রেণি, হিসাব ব্যালেন্স এবং উন্মুক্তির চিহ্নিতকরণের অংশ হিসেবে তাদের প্রাসঙ্গিক দাবিগুলি নির্ধারণ করেন। উদাহরণস্বরূপ, হিসাব ব্যালেন্সগুলো যেগুলি হিসাবনিকাশের আনুমানিকতার মাধ্যমে নির্ধারিত হয়েছে এবং যেগুলি উল্লেখযোগ্য আনুমানিক অনিশ্চয়তার অধীনে রয়েছে, সেগুলি গুরুত্বপূর্ণ হিসাব ব্যালেন্স হিসেবে চিহ্নিত হতে পারে, এবং অডিটরের প্রাকৃতিক ঝুঁকি মূল্যায়ন আনুমানিক অনিশ্চয়তার কারণে আরও উচ্চ হতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A42. ব্যবসায়িক ঝুঁকির ফলস্বরূপ বাইরের পরিস্থিতি প্রাকৃতিক ঝুঁকিকে প্রভাবিত করতে পারে। উদাহরণস্বরূপ, প্রযুক্তিগত উন্নয়ন একটি নির্দিষ্ট পণ্যের অপ্রচলিত করতে পারে, যা ইনভেন্টরিকে অতিরিক্ত মূল্যায়নের দিকে প্রবণ করে তোলে। সংস্থা এবং এর পরিবেশের এমন উপাদান যা লেনদেন, হিসাব ব্যালেন্স বা উন্মুক্তির বেশ কয়েকটি বা সবগুলোর সাথে সম্পর্কিত, সেগুলি একটি নির্দিষ্ট দাবির সাথে সম্পর্কিত প্রাকৃতিক ঝুঁকির প্রভাব ফেলতে পারে। এমন উপাদানগুলি উদাহরণস্বরূপ, যথেষ্ট কর্মী মূলধনের অভাব যাতে অপারেশন অব্যাহত রাখা যায় অথবা একটি অবনতিশীল শিল্প যেখানে অনেক ব্যবসা ব্যর্থতার সম্মুখীন হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A43. নিয়ন্ত্রণ ঝুঁকি হল ব্যবস্থাপনার দ্বারা নকশা, বাস্তবায়ন এবং নিয়ন্ত্রণ রক্ষণাবেক্ষণের কার্যকারিতা যা সংস্থার লক্ষ্যগুলি অর্জন করতে সহায়ক। তবে, অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ, যেভাবেই ডিজাইন এবং পরিচালিত হোক না কেন, শুধুমাত্র মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি কমাতে পারে, তা পুরোপুরি দূর করতে পারে না, কারণ নিয়ন্ত্রণের সীমাবদ্ধতা রয়েছে। এগুলির মধ্যে, উদাহরণস্বরূপ, মানুষের ত্রুটি বা ভুল, অথবা নিয়ন্ত্রণের দ্বারা সংঘটিত প্রতারণা বা অসঙ্গত ব্যবস্থাপনা অবহেলা অন্তর্ভুক্ত রয়েছে। সুতরাং, কিছু নিয়ন্ত্রণ ঝুঁকি সবসময় থাকবে। ISAs নির্ধারণ করে এমন শর্তাবলী যা অডিটরকে নিয়ন্ত্রণ কার্যকারিতা পরীক্ষা করতে হতে পারে বা তাদের পছন্দসই হতে পারে, যাতে আরও অডিট প্রক্রিয়ার প্রকার, সময় এবং পরিমাণ নির্ধারণ করা যায়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A44. মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি মূল্যায়নটি পরিমাণগত পরিভাষায় যেমন শতাংশে বা অ-পরিমাণগত পরিভাষায় প্রকাশ করা হতে পারে। যাইহোক, অডিটরের জন্য সঠিক ঝুঁকি মূল্যায়ন করা বেশি গুরুত্বপূর্ণ, যতগুলি পদ্ধতিতে তা মূল্যায়ন করা যেতে পারে তার চেয়ে। ISAs সাধারণত "মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি" উল্লেখ করে, কিন্তু ISA 315 (Revised 2019) প্রাকৃতিক ঝুঁকি এবং নিয়ন্ত্রণ ঝুঁকিকে আলাদাভাবে মূল্যায়ন করার জন্য নির্ধারণ করে, যাতে আরও অডিট প্রক্রিয়া ডিজাইন এবং সম্পাদন করার জন্য ভিত্তি তৈরি করা যায়, যা দাবি স্তরের মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকির প্রতি প্রতিক্রিয়া জানাতে সহায়ক হয়, ISA 330 অনুযায়ী।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A45. মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি মূল্যায়ন করা হয় দাবির স্তরে, যাতে যথেষ্ট এবং উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহের জন্য আরও অডিট প্রক্রিয়ার প্রকৃতি, সময় এবং পরিমাণ নির্ধারণ করা যায়।

A46. ISA 315 (Revised 2019) প্রতিষ্ঠা করে আর্থিক বিবৃতি এবং দাবির স্তরে মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি চিহ্নিত এবং মূল্যায়ন করার জন্য প্রয়োজনীয়তা এবং নির্দেশিকা।

ডিটেকশন ঝুঁকি

বিজ্ঞাপন (50×320)

A47. নির্দিষ্ট অডিট ঝুঁকির স্তরের জন্য, গ্রহণযোগ্য ডিটেকশন ঝুঁকির স্তর মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি মূল্যায়নের সাথে বিপরীত সম্পর্কিত। উদাহরণস্বরূপ, যত বেশি মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্টের ঝুঁকি অডিটর মনে করেন, তত কম ডিটেকশন ঝুঁকি গ্রহণযোগ্য এবং অতএব অডিটরের প্রয়োজনীয় অডিট প্রমাণ আরও শক্তিশালী হবে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A48. ডিটেকশন ঝুঁকি অডিটরের প্রক্রিয়াগুলির প্রকৃতি, সময় এবং পরিমাণের সাথে সম্পর্কিত, যা অডিটর নির্ধারণ করেন যাতে অডিট ঝুঁকি একটি গ্রহণযোগ্যভাবে কম স্তরে কমানো যায়। এটি সুতরাং একটি অডিট প্রক্রিয়ার কার্যকারিতা এবং তার প্রয়োগের উপর নির্ভরশীল। যেমন বিষয়গুলি:

যথাযথ পরিকল্পনা;

কর্মীকে ঠিকভাবে নিযুক্ত করা;

পেশাদার সন্দেহবাদিতা প্রয়োগ করা; এবং

অডিট কাজের তত্ত্বাবধান ও পর্যালোচনা,

এইসব অডিট প্রক্রিয়ার কার্যকারিতা এবং তার প্রয়োগকে শক্তিশালী করতে সহায়ক হয় এবং এটি এই সম্ভাবনাকে কমায় যে অডিটর হয়তো একটি অপ্রত্যাশিত অডিট প্রক্রিয়া নির্বাচন করবেন, সঠিক অডিট প্রক্রিয়া ভুলভাবে প্রয়োগ করবেন, বা অডিট ফলাফল ভুলভাবে ব্যাখ্যা করবেন।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A49. ISA 300 এবং ISA 330 আর্থিক বিবৃতির অডিট পরিকল্পনা এবং মূল্যায়িত ঝুঁকির প্রতি অডিটরের প্রতিক্রিয়া সম্পর্কে প্রয়োজনীয়তা এবং নির্দেশিকা প্রদান করে। তবে, ডিটেকশন ঝুঁকি শুধুমাত্র কমানো যায়, এটি পুরোপুরি নির্মূল করা যায় না, কারণ একটি অডিটের অভ্যন্তরীণ সীমাবদ্ধতা রয়েছে। অতএব, কিছু ডিটেকশন ঝুঁকি সবসময় থাকবে।

অডিটের অভ্যন্তরীণ সীমাবদ্ধতা

বিজ্ঞাপন (50×320)

A50. অডিটর প্রত্যাশা করা হয় না এবং তারা অডিট ঝুঁকি শূন্যে কমাতে পারে না এবং অতএব তারা পূর্ণ নিশ্চয়তা পেতে পারেন না যে আর্থিক বিবৃতিগুলি প্রতারণা বা ত্রুটির কারণে মেটেরিয়াল মিসস্টেটমেন্ট মুক্ত। কারণ একটি অডিটের অভ্যন্তরীণ সীমাবদ্ধতা রয়েছে, যার ফলে অডিট প্রমাণের বেশিরভাগ অংশ, যা অডিটর সিদ্ধান্ত নেন এবং তাদের মতামত ভিত্তিক করে, তা প্রমাণিক rather than নির্দিষ্ট নয়। অডিটের অভ্যন্তরীণ সীমাবদ্ধতা নিম্নলিখিত কারণে উদ্ভূত হয়:

আর্থিক প্রতিবেদন তৈরির প্রকৃতি;

অডিট প্রক্রিয়ার প্রকৃতি; এবং

অডিটটি একটি যুক্তিসঙ্গত সময়সীমার মধ্যে এবং একটি যুক্তিসঙ্গত খরচে পরিচালিত করার প্রয়োজনীয়তা।

আর্থিক প্রতিবেদন তৈরির প্রকৃতি

বিজ্ঞাপন (50×320)

A51. আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুত করার মধ্যে ব্যবস্থাপনার বিচার থাকে, যেখানে তারা সংস্থার প্রযোজ্য আর্থিক প্রতিবেদন কাঠামোর প্রয়োজনীয়তা প্রয়োগ করে সংস্থার বাস্তব পরিস্থিতির উপর ভিত্তি করে। এছাড়াও, অনেক আর্থিক বিবৃতির আইটেম সাপেক্ষে বিচারিক সিদ্ধান্ত বা মূল্যায়ন থাকে অথবা অনিশ্চয়তার একটি স্তর থাকে, এবং সেখানে গ্রহণযোগ্য ব্যাখ্যা বা বিচার নির্ধারণের জন্য অনেক বিকল্প থাকতে পারে। ফলস্বরূপ, কিছু আর্থিক বিবৃতির আইটেম একটি প্রাকৃতিক পরিবর্তনশীলতার স্তরের অধীনে থাকে, যা অতিরিক্ত অডিট প্রক্রিয়া প্রয়োগ করেও নির্মূল করা যায় না। উদাহরণস্বরূপ, এটি অনেক সময় হিসাবনিকাশের আনুমানিকতার ক্ষেত্রে হয়। তবে, ISAs অডিটরকে বিশেষভাবে বিবেচনা করতে বলে যে হিসাবনিকাশের আনুমানিকতা প্রযোজ্য আর্থিক প্রতিবেদন কাঠামোর এবং সম্পর্কিত উন্মুক্তির ক্ষেত্রে যুক্তিসঙ্গত কি না এবং ব্যবস্থাপনার বিচার বিশ্লেষণের গুণগত দিক, যেমন পছন্দসই পক্ষপাতের ইঙ্গিতগুলি।

অডিট প্রক্রিয়ার প্রকৃতি

বিজ্ঞাপন (50×320)

A52. অডিট প্রমাণ সংগ্রহের ক্ষেত্রে অডিটরের ক্ষমতার উপর কিছু বাস্তব এবং আইনগত সীমাবদ্ধতা রয়েছে। উদাহরণস্বরূপ:

এটি সম্ভব যে ব্যবস্থাপনা বা অন্যরা ইচ্ছাকৃতভাবে বা অনিচ্ছাকৃতভাবে সেই তথ্য সম্পূর্ণভাবে প্রদান নাও করতে পারে যা আর্থিক বিবৃতি প্রস্তুতির জন্য প্রাসঙ্গিক বা যা অডিটর অনুরোধ করেছেন। ফলে, অডিটর সম্পূর্ণতার ব্যাপারে নিশ্চিত হতে পারেন না, যদিও অডিটর সুনিশ্চিত করার জন্য অডিট প্রক্রিয়া সম্পন্ন করেছেন যে সমস্ত প্রাসঙ্গিক তথ্য সংগ্রহ করা হয়েছে।

প্রতারণা এমন এক জটিল এবং সুপরিকল্পিত কৌশল হতে পারে যা সেটি গোপন করার জন্য তৈরি করা হয়। অতএব, অডিট প্রক্রিয়া যা অডিট প্রমাণ সংগ্রহের জন্য ব্যবহৃত হয়, তা ইচ্ছাকৃত মিসস্টেটমেন্ট শনাক্ত করতে অকার্যকর হতে পারে, যেমন একটি দলিল মিথ্যা করার জন্য গোপন চক্রান্ত। এই পরিস্থিতি অডিটরকে এমন প্রমাণ বিশ্বাস করতে বাধ্য করতে পারে যা প্রকৃতপক্ষে মিথ্যা। অডিটরকে দলিল সনাক্তকরণের জন্য বিশেষজ্ঞ হিসেবে প্রশিক্ষিত করা হয় না এবং তাদের থেকে এমন প্রত্যাশা করা হয় না।

একটি অডিট কোনও অফিসিয়াল তদন্ত নয়, যেখানে অভিযোগিত দুর্নীতির জন্য তদন্ত করা হয়। অতএব, অডিটরকে এমন কিছু বিশেষ আইনি ক্ষমতা দেওয়া হয় না, যেমন অনুসন্ধান ক্ষমতা, যা এমন একটি তদন্তের জন্য প্রয়োজন হতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A53. অডিট প্রক্রিয়ার জন্য সময়, খরচ বা জটিলতার বিষয়টি নিজে একটি বৈধ ভিত্তি নয়, যার মাধ্যমে অডিটর কোনও অডিট প্রক্রিয়া বাদ দিতে পারেন যেখানে বিকল্প নেই বা প্রমাণ যা প্রমাণজনক নয়, তাতে সন্তুষ্ট হতে পারেন। যথাযথ পরিকল্পনা অডিট পরিচালনার জন্য যথেষ্ট সময় এবং সম্পদ প্রদান করতে সাহায্য করে। তবুও, তথ্যের প্রাসঙ্গিকতা এবং এর মান সময়ের সাথে সাথে হ্রাস পায়, এবং তথ্যের নির্ভরযোগ্যতা এবং এর খরচের মধ্যে একটি ভারসাম্য বজায় রাখা প্রয়োজন। এটি কিছু আর্থিক রিপোর্টিং ফ্রেমওয়ার্কে স্বীকৃত, যেমন আইএএসবি-এর "ফ্রেমওয়ার্ক ফর দ্য প্রিপারেশন অ্যান্ড প্রেজেন্টেশন অফ ফাইন্যান্সিয়াল স্টেটমেন্টস"। অতএব, আর্থিক বিবৃতির ব্যবহারকারীদের কাছ থেকে একটি প্রত্যাশা থাকে যে অডিটর আর্থিক বিবৃতির উপর একটি মতামত তৈরি করবেন একটি যৌক্তিক সময়সীমার মধ্যে এবং যুক্তিসঙ্গত খরচে, জানিয়ে যে সমস্ত তথ্যের সন্ধান করা বা প্রতিটি বিষয়ের ব্যাপক অনুসন্ধান করা বাস্তবসম্মত নয়, যতক্ষণ না এটি প্রমাণিত হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A54. এর ফলে, অডিটরের জন্য এটি প্রয়োজনীয় যে:

অডিট পরিকল্পনা করা হবে যাতে এটি কার্যকরভাবে সম্পাদিত হয়;

অডিটের প্রচেষ্টা অদলবদল বা ত্রুটি দ্বারা রিস্কযুক্ত এলাকার দিকে পরিচালিত হবে, এবং অন্য এলাকায় তুলনামূলকভাবে কম প্রচেষ্টা দেওয়া হবে;

ভুলের জন্য জনগণের পরীক্ষা এবং অন্যান্য উপায় ব্যবহার করা হবে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A55. প্যারাগ্রাফ A54-এ বর্ণিত পদ্ধতির আলোকে, আইএসএসমূহ অডিট পরিকল্পনা এবং কার্যক্রমের জন্য প্রয়োজনীয়তা প্রদান করে এবং অডিটরকে, অন্যান্য বিষয়ের মধ্যে, নিম্নলিখিত বিষয়গুলির জন্য জবাবদিহি করতে বলে:

আর্থিক বিবৃতি এবং দাবির স্তরে উপাদানগত মিথ্যা দাবির ঝুঁকি চিহ্নিত এবং মূল্যায়ন করার জন্য ঝুঁকি মূল্যায়ন প্রক্রিয়া এবং সম্পর্কিত কার্যক্রম পরিচালনা করা;

জনগণের মধ্যে ভুল চিহ্নিত করার জন্য পরীক্ষণ এবং অন্যান্য উপায় ব্যবহার করা, যা অডিটরকে জনগণের উপর সিদ্ধান্তে পৌঁছানোর জন্য একটি যৌক্তিক ভিত্তি প্রদান করে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A56. কিছু দাবি বা বিষয়ের ক্ষেত্রে, inherent limitations বা অন্তর্নিহিত সীমাবদ্ধতার প্রভাব অডিটরের জন্য বিশেষভাবে গুরুত্বপূর্ণ। এই ধরনের দাবি বা বিষয়গুলি অন্তর্ভুক্ত করে:

প্রতারণা, বিশেষত সিনিয়র ব্যবস্থাপনা বা গোপনীয়তার সাথে সম্পর্কিত প্রতারণা (ISA 240 দেখুন);

সম্পর্কিত পক্ষের সম্পর্ক এবং লেনদেনের অস্তিত্ব এবং পূর্ণতা (ISA 550 দেখুন);

আইন এবং নিয়মকানুনের সাথে অ-অনুসরণ (ISA 250 (Revised) দেখুন);

ভবিষ্যৎ ঘটনাবলী বা শর্তাবলী যা একটি সত্তাকে চলমান থাকার জন্য প্রতিকূল হতে পারে (ISA 570 (Revised) দেখুন)।

প্রাসঙ্গিক আইএসএগুলি নির্দিষ্ট অডিট পদ্ধতি চিহ্নিত করে যা inherent limitations-এর প্রভাব কমাতে সহায়ক।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A57. একটি অডিটের inherent limitations বা অন্তর্নিহিত সীমাবদ্ধতার কারণে, একটি অবধারিত ঝুঁকি থাকে যে কিছু উপাদানগত ভুল আর্থিক বিবৃতিতে সনাক্ত করা নাও যেতে পারে, যদিও অডিটটি যথাযথভাবে পরিকল্পিত এবং আইএসএ অনুসারে কার্যকরভাবে সম্পাদিত হয়েছে। অতএব, প্রতারণা বা ত্রুটির কারণে আর্থিক বিবৃতির একটি উপাদানগত ভুল পরবর্তীতে আবিষ্কৃত হলে, তা নিজে থেকেই অডিটের আইএসএ অনুযায়ী পরিচালনার ব্যর্থতা নির্দেশ করে না। তবে, অডিটের inherent limitations কোনোভাবেই অডিটরকে প্রমাণ যা প্রমাণজনক নয়, তাতে সন্তুষ্ট হওয়ার justification নয়। একটি অডিটor যে কি আইএসএ অনুযায়ী একটি অডিট সম্পাদন করেছে তা নির্ধারিত হয় অডিট প্রক্রিয়া দ্বারা, সেই অনুযায়ী প্রাপ্ত অডিট প্রমাণের পর্যাপ্ততা এবং উপযুক্ততা এবং অডিটর রিপোর্টের উপযুক্ততা, যা ওই প্রমাণের মূল্যায়ন এবং অডিটরের সামগ্রিক লক্ষ্যসমূহের আলোকেই ভিত্তি করে।

আইএসএ অনুসারে অডিট পরিচালনা

আইএসএর প্রকৃতি (অধিকার: প্যারা ১৮)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A58. আইএসএগুলি একত্রে, অডিটরের কাজের জন্য মানদণ্ড প্রদান করে যা অডিটরের সামগ্রিক লক্ষ্য পূরণে সহায়ক। আইএসএগুলি অডিটরের সাধারণ দায়িত্ব সম্পর্কিত এবং সেই দায়িত্বগুলির নির্দিষ্ট বিষয়গুলির উপর প্রযোজ্যতা সম্পর্কিত আরও কিছু বিবেচনা নিয়ে আলোচনা করে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A59. একটি নির্দিষ্ট আইএসএ-এর কার্যকারিতা তার কার্যকরী তারিখ, দায়িত্ব এবং প্রযোজ্যতার ক্ষেত্রে কোনও নির্দিষ্ট সীমাবদ্ধতা স্পষ্টভাবে আইএসএ-তে উল্লেখ করা হয়েছে। যদি আইএসএ-তে অন্যথা উল্লেখ না করা থাকে, তবে অডিটরকে সেই আইএসএ-এর কার্যকরী তারিখের আগে তা প্রয়োগ করার অনুমতি দেওয়া হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A60. অডিট সম্পাদন করার সময়, অডিটরকে আইএসএ ছাড়াও আইন বা নিয়ন্ত্রক প্রয়োজনীয়তা মেনে চলার জন্য বাধ্য করা হতে পারে। আইএসএ আইন বা নিয়মবিধি যা আর্থিক বিবৃতির অডিট পরিচালনার জন্য প্রযোজ্য, তাকে অতিক্রম করে না। যদি আইন বা নিয়ম আইএসএ-এর থেকে ভিন্ন হয়, তবে শুধুমাত্র আইন বা নিয়ম অনুসারে পরিচালিত একটি অডিট স্বয়ংক্রিয়ভাবে আইএসএ-এর সাথে সঙ্গতিপূর্ণ হবে না।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A61. অডিটর আইএসএ এবং একটি নির্দিষ্ট দেশ বা অঞ্চল বিশেষের অডিটিং মানদণ্ড উভয়ের অধীনে অডিট পরিচালনা করতে পারেন। এরূপ ক্ষেত্রে, অডিটরকে প্রতিটি আইএসএ-এর সাথে সঙ্গতিপূর্ণ হওয়ার পাশাপাশি, সেই অঞ্চল বা দেশের সংশ্লিষ্ট মানদণ্ড মেনে চলতে অতিরিক্ত অডিট প্রক্রিয়া সম্পাদন করতে হতে পারে।

পাবলিক সেক্টরে অডিট সম্পর্কিত বিবেচনা

বিজ্ঞাপন (50×320)

A62. আইএসএগুলি পাবলিক সেক্টরের নিয়োগে প্রযোজ্য। তবে, পাবলিক সেক্টরের অডিটরের দায়িত্বগুলি অডিট ম্যান্ডেট দ্বারা বা পাবলিক সেক্টর সংস্থাগুলির আইন, নিয়ম বা অন্যান্য কর্তৃত্ব (যেমন মন্ত্রীর নির্দেশনা, সরকারী নীতি প্রয়োজনীয়তা, বা আইনসভা সংক্রান্ত সিদ্ধান্ত) দ্বারা প্রভাবিত হতে পারে, যা আইএসএ-এর অধীনে আর্থিক বিবৃতির অডিটের তুলনায় বৃহত্তর পরিধি নিয়ে থাকে। এই অতিরিক্ত দায়িত্বগুলি আইএসএ-তে আলোচনা করা হয়নি। এগুলি আন্তর্জাতিক সুপ্রিম অডিট ইনস্টিটিউশন বা জাতীয় মানদণ্ড নির্ধারণকারী সংস্থাগুলির ঘোষণা বা সরকারী অডিট সংস্থাগুলির গাইডলাইনসে আলোচনা হতে পারে।

আইএসএ-এর বিষয়বস্তু (অধিকার: প্যারা ১৯)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A63. একটি আইএসএ-তে লক্ষ্য এবং প্রয়োজনীয়তার সাথে (যেখানে "shall" ব্যবহার করে প্রয়োজনীয়তা উল্লেখ করা হয়) সম্পর্কিত গাইডলাইনও অন্তর্ভুক্ত থাকে যা প্রয়োগ এবং অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক উপকরণ হিসেবে উপস্থাপন করা হয়। এতে এমন ভূমিকা থাকতে পারে যা আইএসএ-এর সঠিক ব্যাখ্যার জন্য প্রাসঙ্গিক প্রেক্ষাপট প্রদান করে এবং সংজ্ঞাগুলি অন্তর্ভুক্ত থাকে। তাই একটি আইএসএ-এর পুরো পাঠ্যই আইএসএ-এর লক্ষ্যগুলি বোঝার জন্য এবং আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তার সঠিক প্রয়োগের জন্য প্রাসঙ্গিক।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A64. যেখানে প্রয়োজন, প্রয়োগ এবং অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক উপকরণ আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তার আরও পরিষ্কার ব্যাখ্যা প্রদান করে এবং সেগুলি বাস্তবায়নে গাইডলাইন প্রদান করে। বিশেষত, এটি ব্যাখ্যা করতে পারে যে কীভাবে একটি প্রয়োজনীয়তা কাজ করবে বা কী অন্তর্ভুক্ত করবে, কিছু আইএসএ যেমন আইএসএ ৩১৫ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৯) তে, কেন একটি প্রক্রিয়া প্রয়োজন তার ব্যাখ্যাও অন্তর্ভুক্ত হতে পারে।

• উদাহরণস্বরূপ, পরিস্থিতির সাথে সঙ্গতিপূর্ণ কোন প্রক্রিয়া গ্রহণযোগ্য হতে পারে তা অন্তর্ভুক্ত থাকতে পারে। কিছু আইএসএতে, যেমন আইএসএ ৩১৫ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৯), উদাহরণগুলি বাক্সে উপস্থাপন করা হয়।

যদিও এই ধরনের গাইডলাইনগুলি নিজে থেকে কোনও প্রয়োজনীয়তা চাপিয়ে দেয় না, তবে এটি আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তার সঠিক প্রয়োগের জন্য প্রাসঙ্গিক। প্রয়োগ এবং অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক উপকরণ একটি আইএসএ-তে আলোচনা করা বিষয়গুলির উপর পটভূমি তথ্যও প্রদান করতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A65. সংযুক্তি প্রয়োগ এবং অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক উপকরণের অংশ। একটি সংযুক্তির উদ্দেশ্য এবং ব্যবহার আইএসএ-এর শরীরে বা সংশ্লিষ্ট সংযুক্তির শিরোনাম এবং পরিচিতিতে ব্যাখ্যা করা হয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A66. প্রারম্ভিক উপকরণে, প্রয়োজনে, নিম্নলিখিত বিষয়গুলি অন্তর্ভুক্ত থাকতে পারে:

• আইএসএর উদ্দেশ্য এবং পরিধি, যার মধ্যে আইএসএ অন্যান্য আইএসএ-এর সাথে কীভাবে সম্পর্কিত তা ব্যাখ্যা করা হতে পারে।

• আইএসএর বিষয়বস্তু।

• আইএসএ-এর বিষয়বস্তুর সাথে সম্পর্কিত অডিটর এবং অন্যান্যদের দায়িত্ব।

• আইএসএ-এর প্রেক্ষাপট।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A67. একটি আইএসএ "সংজ্ঞা" শিরোনামের অধীনে, আইএসএ-এর উদ্দেশ্যে কিছু শব্দের অর্থের বর্ণনা অন্তর্ভুক্ত করতে পারে। এগুলি আইএসএ-এর সঙ্গতিপূর্ণ প্রয়োগ এবং ব্যাখ্যায় সহায়তা করার জন্য প্রদান করা হয়েছে, এবং এগুলি অন্যান্য উদ্দেশ্যে ব্যবহৃত শব্দের সংজ্ঞাগুলিকে অতিক্রম করার উদ্দেশ্যে নয়, যা আইন, নিয়ম বা অন্যথায় স্থাপিত হতে পারে। যতক্ষণ না অন্যথা উল্লেখ করা হয়, সেসব শব্দ আইএসএ-এর মধ্যে অভিন্ন অর্থ বহন করবে। আন্তর্জাতিক অডিটিং এবং অ্যাসুরেন্স স্ট্যান্ডার্ড বোর্ড কর্তৃক প্রকাশিত "হ্যান্ডবুক অফ ইন্টারন্যাশনাল কোয়ালিটি ম্যানেজমেন্ট, অডিটিং, রিভিউ, অন্যান্য অ্যাসুরেন্স, এবং সম্পর্কিত সেবা ঘোষণাপত্র" এ আইএসএ-এ সংজ্ঞায়িত শব্দের একটি পূর্ণ তালিকা অন্তর্ভুক্ত রয়েছে। এতে অন্যান্য শব্দের বর্ণনাও অন্তর্ভুক্ত রয়েছে যা আইএসএ-এ পাওয়া যায়, যাতে সাধারণ এবং সঙ্গতিপূর্ণ ব্যাখ্যা এবং অনুবাদে সহায়তা করা যায়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A68. যখন প্রয়োজন, ছোট প্রতিষ্ঠানের অডিট এবং পাবলিক সেক্টর প্রতিষ্ঠানের জন্য আইএসএ-এর প্রয়োগ এবং অন্যান্য ব্যাখ্যামূলক উপকরণে অতিরিক্ত বিবেচনা অন্তর্ভুক্ত থাকে। এই অতিরিক্ত বিবেচনাগুলি আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তা প্রয়োগ করতে সহায়ক হয়, বিশেষত ছোট প্রতিষ্ঠানের অডিটে। তবে, এগুলি অডিটরের দায়িত্বের সীমাবদ্ধতা বা কমতি নয়, কারণ অডিটরকে আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তা অনুসরণ এবং প্রয়োগ করতে হবে।

স্কেলেবিলিটি বিবেচনা

বিজ্ঞাপন (50×320)

A69. কিছু আইএসএ-এ স্কেলেবিলিটি বিবেচনা অন্তর্ভুক্ত করা হয়েছে (যেমন, আইএসএ ৩১৫ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৯)), যা সমস্ত প্রতিষ্ঠানের জন্য প্রয়োজনীয়তার প্রয়োগের উদাহরণ দেয়, তা তাদের প্রকৃতি এবং পরিস্থিতি কম জটিল হোক বা আরও জটিল। কম জটিল প্রতিষ্ঠানগুলি সেই প্রতিষ্ঠানগুলি, যার জন্য প্যারাগ্রাফ A71-এ বর্ণিত বৈশিষ্ট্যগুলি প্রযোজ্য হতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A70. কিছু আইএসএ-এ অন্তর্ভুক্ত "ছোট প্রতিষ্ঠানের জন্য বিশেষ বিবেচনা" মূলত অ-তালিকাভুক্ত প্রতিষ্ঠানগুলির জন্য তৈরি করা হয়েছে। তবে, কিছু বিবেচনা ছোট তালিকাভুক্ত প্রতিষ্ঠানের অডিটেও সহায়ক হতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A71. ছোট প্রতিষ্ঠানের অডিটে অতিরিক্ত বিবেচনা নির্দিষ্ট করার জন্য, একটি "ছোট প্রতিষ্ঠান" বলতে একটি প্রতিষ্ঠানকে বোঝানো হয় যা সাধারণত নিম্নলিখিত গুণগত বৈশিষ্ট্যগুলি ধারণ করে:

(ক) মালিকানা এবং ব্যবস্থাপনা একটি ছোট সংখ্যক ব্যক্তির মধ্যে কেন্দ্রীভূত (প্রায়শই একটি একক ব্যক্তি – হয় প্রাকৃতিক ব্যক্তি বা অন্য একটি উদ্যোগ যা প্রতিষ্ঠানের মালিক, তবে মালিক সংশ্লিষ্ট গুণগত বৈশিষ্ট্যগুলি প্রদর্শন করে); এবং

(খ) এক বা একাধিক নিম্নলিখিত:

(i) সরল বা জটিল বিহীন লেনদেন;

(ii) সহজ রেকর্ড-রাখা;

(iii) ব্যবসা লাইনের মধ্যে কয়েকটি পণ্য এবং ব্যবসার লাইন কম;

(iv) সহজতর অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থা;

(v) ব্যবস্থাপনার কয়েকটি স্তর যার অধীনে বিস্তৃত নিয়ন্ত্রণের দায়িত্ব থাকে; অথবা

(vi) কয়েকজন কর্মী, অনেকেরই বহুমুখী দায়িত্ব থাকে।

এই গুণগত বৈশিষ্ট্যগুলি সম্পূর্ণ নয়, এগুলি ছোট প্রতিষ্ঠানের জন্য একচেটিয়া নয়, এবং ছোট প্রতিষ্ঠানগুলি এই বৈশিষ্ট্যগুলি সবসময় প্রদর্শন নাও করতে পারে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A72. আইএসএ-তে ছোট প্রতিষ্ঠানের মালিক যিনি প্রতিষ্ঠানটি দৈনন্দিন ভিত্তিতে পরিচালনা করেন, তাকে "মালিক-ব্যবস্থাপক" হিসেবে উল্লেখ করা হয়েছে।

স্বয়ংক্রিয় সরঞ্জাম এবং কৌশল সম্পর্কিত বিবেচনা

বিজ্ঞাপন (50×320)

A73. কিছু আইএসএ-এ ("যেমন, আইএসএ ৩১৫ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৯)") অন্তর্ভুক্ত "স্বয়ংক্রিয় সরঞ্জাম এবং কৌশল" সম্পর্কিত বিবেচনাগুলি অডিটরকে ব্যাখ্যা করতে সহায়ক হয়েছে কীভাবে অডিট পদ্ধতি সম্পাদন করতে যখন তারা স্বয়ংক্রিয় সরঞ্জাম এবং কৌশল ব্যবহার করে।

প্রত্যেকটি আইএসএ-এ উল্লেখ করা উদ্দেশ্য (রেফ: প্যারাগ্রাফ ২১)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A74. প্রতিটি আইএসএ-তে এক বা একাধিক উদ্দেশ্য থাকে যা প্রয়োজনীয়তার সাথে অডিটরের সার্বিক উদ্দেশ্যের সংযোগ তৈরি করে। প্রতিটি আইএসএ-এর উদ্দেশ্য অডিটরকে আইএসএ-এ চাওয়া ফলাফলগুলির প্রতি মনোযোগ কেন্দ্রীভূত করতে সহায়ক, পাশাপাশি অডিটরকে সাহায্য করে:

• কী অর্জন করতে হবে এবং প্রয়োজনে কীভাবে এটি করা হবে তা বুঝতে; এবং

• অডিটের নির্দিষ্ট পরিস্থিতিতে আরও কিছু করার প্রয়োজন আছে কি না তা সিদ্ধান্ত নিতে।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A75. উদ্দেশ্যগুলি অডিটরের সার্বিক উদ্দেশ্যগুলির প্রেক্ষাপটে বোঝা উচিত, যা এই আইএসএ-র প্যারাগ্রাফ ১১-এ উল্লিখিত। অডিটরের সার্বিক উদ্দেশ্যগুলির মতো, একটি নির্দিষ্ট উদ্দেশ্য অর্জনের ক্ষমতা স্বাভাবিকভাবে অডিটের অন্তর্নিহিত সীমাবদ্ধতাগুলির দ্বারা প্রভাবিত।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A76. উদ্দেশ্যগুলি ব্যবহারের সময়, অডিটরকে আইএসএ-এর মধ্যে আন্তঃসম্পর্কের প্রতি মনোযোগ দিতে হবে। যেমন, প্যারাগ্রাফ A58-এ উল্লেখ করা হয়েছে, কিছু আইএসএ সাধারণ দায়িত্বের বিষয়ে আলোচনা করে এবং অন্যরা সেই দায়িত্বগুলি নির্দিষ্ট বিষয়ের জন্য প্রয়োগ করার বিষয়ে আলোচনা করে। উদাহরণস্বরূপ, এই আইএসএ অডিটরকে পেশাদার সন্দেহবাদী মনোভাব গ্রহণ করতে বলেছে; এটি অডিট পরিকল্পনা এবং বাস্তবায়নের প্রতিটি দিকেই প্রয়োজন, তবে এটি প্রতিটি আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তা হিসেবে পুনরাবৃত্তি হয় না। আরও বিস্তারিতভাবে, আইএসএ ৩১৫ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৯) এবং আইএসএ ৩৩০ কিছু উদ্দেশ্য এবং প্রয়োজনীয়তা অন্তর্ভুক্ত করেছে যা অডিটরকে উপকরণ ভুল প্রতিনিধিত্বের ঝুঁকি চিহ্নিত এবং মূল্যায়ন করতে এবং সেই মূল্যায়িত ঝুঁকিগুলির প্রতি সাড়া দেওয়ার জন্য অডিট পদ্ধতি ডিজাইন ও সম্পাদন করতে দায়ী করে; এই উদ্দেশ্য এবং প্রয়োজনীয়তাগুলি পুরো অডিট জুড়ে প্রযোজ্য। একটি আইএসএ যা অডিটের নির্দিষ্ট দিকগুলি নিয়ে আলোচনা করে (যেমন, আইএসএ ৫৪০ (পুনরায় সংশোধিত)) হতে পারে কীভাবে আইএসএ ৩১৫ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৯) এবং আইএসএ ৩৩০-এর উদ্দেশ্য এবং প্রয়োজনীয়তা আইএসএ-এর বিষয়ের সাথে সম্পর্কিতভাবে প্রয়োগ করা উচিত, তবে তা পুনরায় উল্লেখ করা হয় না। সুতরাং, আইএসএ ৫৪০ (পুনরায় সংশোধিত) এ উল্লিখিত উদ্দেশ্য অর্জন করতে, অডিটর অন্যান্য প্রাসঙ্গিক আইএসএ-এর উদ্দেশ্য এবং প্রয়োজনীয়তা সম্পর্কে মনোযোগ দেয়।

উদ্দেশ্যগুলির মাধ্যমে অতিরিক্ত অডিট পদ্ধতি প্রয়োজন কিনা তা নির্ধারণ (রেফ: প্যারাগ্রাফ ২১(ক))

বিজ্ঞাপন (50×320)

A77. আইএসএ-র প্রয়োজনীয়তাগুলি অডিটরকে আইএসএ-তে নির্দিষ্ট উদ্দেশ্যগুলি অর্জন করার জন্য ডিজাইন করা হয়েছে, এবং সুতরাং অডিটরের সার্বিক উদ্দেশ্যগুলি অর্জনের জন্য। সুতরাং, আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তাগুলির সঠিক প্রয়োগ অডিটরকে উদ্দেশ্যগুলি অর্জন করতে যথেষ্ট ভিত্তি প্রদান করবে বলে আশা করা হয়। তবে, যেহেতু অডিটের পরিস্থিতি ব্যাপকভাবে ভিন্ন হতে পারে এবং আইএসএ-তে সমস্ত পরিস্থিতি অনুমান করা সম্ভব নয়, অডিটরকে প্রয়োজনীয় অডিট পদ্ধতি নির্ধারণের দায়িত্ব দেওয়া হয়েছে যা আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তা পূরণ করবে এবং উদ্দেশ্যগুলি অর্জন করবে। এমনকি, যদি কোন নির্দিষ্ট পরিস্থিতিতে আইএসএ-র প্রয়োজনীয়তার বাইরে কিছু অতিরিক্ত অডিট পদ্ধতি প্রয়োজন হয়, তবে অডিটরকে তা সম্পাদন করতে হবে।

উদ্দেশ্যগুলির মাধ্যমে মূল্যায়ন করা হয়েছে কি যথেষ্ট উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগৃহীত হয়েছে (রেফ: প্যারাগ্রাফ ২১(খ))

বিজ্ঞাপন (50×320)

A78. অডিটরকে উদ্দেশ্যগুলির মাধ্যমে মূল্যায়ন করতে বলা হয়েছে যে, অডিটের সার্বিক উদ্দেশ্যের প্রেক্ষাপটে যথেষ্ট উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহ করা হয়েছে কিনা। যদি অডিটর সিদ্ধান্ত নেন যে, অডিট প্রমাণ যথেষ্ট এবং উপযুক্ত নয়, তবে অডিটর এক বা একাধিক পদ্ধতি অনুসরণ করতে পারেন নিম্নলিখিত প্রয়োজনীয়তা পূরণের জন্য:

• অন্যান্য আইএসএ অনুসরণ করে যদি অতিরিক্ত প্রাসঙ্গিক অডিট প্রমাণ সংগৃহীত হয় বা হবে, তা মূল্যায়ন করা;

• এক বা একাধিক প্রয়োজনীয়তার প্রয়োগে কাজের পরিমাণ বাড়ানো; অথবা

• অডিটর কর্তৃক প্রয়োজনীয় বলে বিবেচিত অন্যান্য পদ্ধতি সম্পাদন করা।

যদি উপরের কোন পদ্ধতিটি পরিস্থিতিতে কার্যকর বা সম্ভব না হয়, তবে অডিটর যথেষ্ট উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগ্রহ করতে সক্ষম হবেন না এবং আইএসএ অনুযায়ী অডিটরকে রিপোর্ট বা সম্পাদনাধীন অ্যাসাইনমেন্টের উপর প্রভাব নির্ধারণ করতে হবে।

প্রাসঙ্গিক প্রয়োজনীয়তাগুলি মেনে চলা

প্রাসঙ্গিক প্রয়োজনীয়তা (রেফ: প্যারাগ্রাফ ২২)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A79. কিছু ক্ষেত্রে, একটি আইএসএ (এবং এর সমস্ত প্রয়োজনীয়তা) পরিস্থিতির ক্ষেত্রে প্রাসঙ্গিক নাও হতে পারে। উদাহরণস্বরূপ, যদি একটি প্রতিষ্ঠানটির অভ্যন্তরীণ অডিট ফাংশন না থাকে, তবে আইএসএ ৬১০ (পুনরায় সংশোধিত ২০১৩)-এর কিছু প্রাসঙ্গিক নয়।

বিজ্ঞাপন (50×320)

A80. একটি প্রাসঙ্গিক আইএসএ-এর মধ্যে শর্তাধীন প্রয়োজনীয়তা থাকতে পারে। এমন একটি প্রয়োজনীয়তা তখনই প্রাসঙ্গিক হবে যখন শর্তটি প্রযোজ্য হবে এবং শর্তটি বিদ্যমান থাকবে। সাধারণভাবে, একটি প্রয়োজনীয়তার শর্তাধীনতা বা তো স্পষ্ট অথবা তা অপরিসীম হতে পারে, যেমন:

• যদি আড়ালে সীমাবদ্ধতা থাকে, তবে অডিটর রায় পরিবর্তন করার প্রয়োজনীয়তা, যা একটি স্পষ্ট শর্তাধীন প্রয়োজনীয়তা।

Departure from a Requirement (Ref: Para. 23)

বিজ্ঞাপন (50×320)

A81. আইএসএ ২৩০ এমন কিছু ব্যতিক্রমী পরিস্থিতিতে ডকুমেন্টেশন প্রয়োজনীয়তা নির্ধারণ করে যেখানে অডিটর একটি প্রাসঙ্গিক প্রয়োজনীয়তা থেকে বিচ্যুত হয়। আইএসএ-গুলি এমন কোন প্রয়োজনীয়তার জন্য সম্মতি চায় না যা অডিটের পরিস্থিতির ক্ষেত্রে প্রাসঙ্গিক নয়।

Failure to Achieve an Objective (Ref: Para. 24)

A82. একটি উদ্দেশ্য অর্জিত হয়েছে কিনা, এটি অডিটরের পেশাদার মতামতের বিষয়। সেই মতামতটি অডিট পদ্ধতি সম্পাদন করে আইএসএ-এর প্রয়োজনীয়তা পূরণ করার ফলাফল এবং অডিটরের মূল্যায়ন অনুসারে গঠন করা হয়, যে যথেষ্ট এবং উপযুক্ত অডিট প্রমাণ সংগৃহীত হয়েছে কিনা এবং অডিটের নির্দিষ্ট পরিস্থিতিতে উদ্দেশ্যগুলি অর্জন করার জন্য আরও কিছু করা প্রয়োজন কিনা। সুতরাং, যে পরিস্থিতিগুলি উদ্দেশ্য অর্জনে ব্যর্থতার কারণ হতে পারে, তার মধ্যে রয়েছে:

• অডিটরকে আইএসএ-এর প্রাসঙ্গিক প্রয়োজনীয়তা অনুসরণ করতে বাধা দেয় এমন পরিস্থিতি।

• অডিটরের জন্য অতিরিক্ত অডিট পদ্ধতি সম্পাদন করা বা অডিট প্রমাণ সংগ্রহ করা যা প্রয়োজনীয় বলে নির্ধারিত হয়েছে, তা বাস্তবায়ন করা বা সম্ভব না হওয়া, উদাহরণস্বরূপ, উপলব্ধ অডিট প্রমাণে সীমাবদ্ধতা থাকার কারণে।

A83. আইএসএ ২৩০ এবং অন্যান্য প্রাসঙ্গিক আইএসএ-এর নির্দিষ্ট ডকুমেন্টেশন প্রয়োজনীয়তা পূর্ণ করা অডিটরকে অডিটের সার্বিক উদ্দেশ্য অর্জনের জন্য ভিত্তি নির্ধারণে সাহায্য করে। যদিও অডিটরকে আলাদাভাবে (যেমন একটি চেকলিস্টে) এটি ডকুমেন্ট করতে বলা হয় না যে ব্যক্তিগত উদ্দেশ্যগুলি অর্জিত হয়েছে, তবে একটি উদ্দেশ্য অর্জনে ব্যর্থতার ডকুমেন্টেশন অডিটরের মূল্যায়নে সহায়ক হয়, যা এটি মূল্যায়ন করতে সাহায্য করে যে এই ব্যর্থতা কি অডিটরের সার্বিক উদ্দেশ্য অর্জনে বাধা সৃষ্টি করেছে কিনা।